Вопрос: О применении максимального размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода в целях ПСН при сдаче в аренду объектов недвижимости.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 15.12.2018 о применении патентной системы налогообложения и исходя из содержащегося в обращении вопроса сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом максимальный размер ПВД не может превышать 1 млн рублей, если иное не установлено пунктом 8 данной статьи Кодекса.
Субъекты Российской Федерации вправе:
устанавливать размер ПВД в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (подпункт 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса);
увеличивать максимальный размер ПВД не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 указанной статьи Кодекса (подпункт 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса).
При этом следует иметь в виду, что указанный в пункте 7 названной статьи Кодекса максимальный размер ПВД подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (пункт 9 статьи 346.43 Кодекса).
Исходя из правовой позиции, выраженной в пункте 19 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 4 июля 2018 года, в силу подпункта 4 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса величина налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в целом по соответствующему виду деятельности не должна превышать предельного значения, составляющего 10 млн рублей.
Исходя из этого при наличии у налогоплательщика нескольких обособленных объектов, сдаваемых в аренду, максимальный размер ПВД по рассматриваемому виду деятельности не может превышать размер ПВД, установленный пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год, увеличенный в соответствии с подпунктом 4 пункта 8 данной статьи Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
В связи с этим если законом субъекта Российской Федерации на основании подпункта 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса размер ПВД по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцирован по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), то максимальный размер ПВД по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, установленный в вышеуказанном порядке, применяется в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
24.01.2019