Вопрос: Об отражении в расчете по форме 6-НДФЛ дохода, полученного работником 19.09.2016 в натуральной форме, если налог удержан при выплате дохода 28.09.2016.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу отражения дохода, полученного работником в натуральной форме, в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее — период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом положений пункта 5 статьи 226 Кодекса и пункта 14 статьи 226.1 Кодекса. А именно по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса, обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Из письма следует, что организация передала 19.09.2016 работнику доход в натуральной форме. При этом очередная выплата данному работнику произведена 28.09.2016.
Учитывая изложенное, рассматриваемая операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года следующим образом:
в разделе 1 по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие значения. При этом, поскольку налог удержан при выплате дохода 28.09.2016, данная операция по строке 080 не отражается;
В разделе 2:
по строке 100 указывается 19.09.2016;
по строке 110 — 28.09.2016;
по строке 120 — 29.09.2016;
по строкам 130, 140 — соответствующие значения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
22.05.2017