Вопрос: Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ внесены изменения в гл. 25 Налогового кодекса РФ, дополнившие ст. 255 новым п. 24.2, согласно которому в расходы на оплату труда с 01.01.2019 включается оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ работников организации, а также их супругов, родителей и детей.
При этом в целях указанного п. 24.2 ст. 255 НК РФ услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом.
Учитываются ли для целей налога на прибыль в составе расходов на оплату труда согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ расходы на приобретение путевок в следующих ситуациях: организация заключает договор с агентом о приобретении путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и их детей. Агент, в свою очередь, заключает договоры о приобретении туристского продукта:
1) с туроператорами и турагентами;
2) с санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями (организациями)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что с 01.01.2019 вступают в силу положения пункта 24.2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в соответствии с которыми предоставляется право налогоплательщикам относить в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей, указанных в вышеупомянутом пункте НК РФ).
Отношения, возникающие при заключении договора о реализации туристского продукта, а также деятельность по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором регулируются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 132-ФЗ).
В соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона N 132-ФЗ реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, в том числе в форме электронного документа, между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 132-ФЗ, между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком.
Таким образом, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника на основании договора о реализации туристского продукта, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если указанный договор заключен в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
При этом отмечаем, что Министерство финансов Российской Федерации не уполномочено давать разъяснения по вопросам применения отраслевого законодательства Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
25.01.2019