Федеральная налоговая служба

Герб

Письмо

№ СД-3-3/1141@ от 18.03.2016 Об исчислении НДС и выставлении счета-фактуры подрядчиком на сумму неосновательного обогащения, взысканного по решению суда с заказчика с учетом НДС в связи с превышением стоимости выполненных работ над стоимостью работ по договору

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам выставления счета-фактуры подрядчиком на сумму неосновательного обогащения, взысканного с заказчика по решению суда с учетом налога на добавленную стоимость, а также уплаты этого налога в бюджет подрядчиком и сообщает следующее. 

Как следует из обращения, решением суда с заказчика взыскано неосновательное обогащение с учетом налога на добавленную стоимость в связи с превышением стоимости работ, выполненных подрядчиком, над стоимостью работ, предусмотренных договором и не оплаченных заказчиком.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137, получателями вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

В связи с этим в случае если полученные подрядчиком от заказчика суммы необоснованного обогащения фактически являются оплатой стоимости работ, выполненных подрядчиком, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеуказанной нормы статьи 162 Кодекса. При этом счет-фактура составляется подрядчиком в одном экземпляре и заказчику не выставляется.

Одновременно сообщаем, что пунктом 3 статьи 168 Кодекса предусмотрено выставление продавцом корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 11.02.2016 № 03-07-14/7283.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лица, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма. 

Государственный советник 

Российской Федерации 

3-го класса 

Д. С. Сатин