Дело N А60-57749/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2019 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 мая 2019 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Жаворонкова Д.В.,
судей Вдовина Ю.В., Гусева О.Г.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2018 по делу N А60-57749/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2019 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа. В судебном заседании приняли участие представители инспекции - Ниязова Н.Р. (доверенность от 02.04.2019), Нохрин В.А. (доверенность от 09.01.2019).
Индивидуальный предприниматель Чамовских Анна Владимировна (далее - ИП Чамовских А.В., заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 14.08.2018 года N 34880 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя, а также взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 15 000 руб., почтовых расходов в размере 362 руб. 63 коп., расходов на уплату государственной пошлины в размере 300 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда первой инстанции от 12.12.2018 (судья Окулова В.В.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции от 14.08.2018 N 34880 признано недействительным, суд обязал инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов предпринимателя, в порядке распределения судебных расходов с инспекции в пользу предпринимателя взыскано 15000 руб. на оплату услуг представителя, 362 руб. 63 коп. почтовых расходов, 300 руб. расходов на уплату государственной пошлины.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2019 (судьи Борзенкова И.В., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит решение и постановление судов отменить, в удовлетворении требований отказать.
В обоснование кассационной жалобы налоговый орган указывает на то, что предприниматель, как плательщик страховых взносов, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в силу положений статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, обязан был исчислять страховые взносы исходя из суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не уменьшая доход на величину расходов.
В представленном отзыве предприниматель указывает на законность судебных актов, просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.
В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает основания для отмены решения и постановления судов.
Как следует из материалов дела, ИП Чамовских А.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 14.08.2013 и применяет УСН с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".
Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком 25.04.2018 налоговой декларации по УСН за 2017 год принято решение от 14.08.2018 N 34880 о взыскании с ИП Чамовских А.В. страховых взносов за 2017 год в размере 91 182 руб. 11 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.10.2018 N 13-06/36346 жалоба ИП Чамовских А.В. на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
ИП Чамовских А.В. обратилась с заявлением в арбитражный суд, указывая на то, что решение налогового органа от 14.08.2018 N 34880 о взыскании страховых взносов в размере 91182 руб. 11 коп. нарушает права и законные налогоплательщика, поскольку страховые взносы подлежали исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов, в связи с чем, страховые взносы за 2017 год уплачены в полном объеме и задолженность перед бюджетом отсутствует.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу о том, что размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.
Вывод судов является законным и обоснованным.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что ИП Чамовских А.В., наряду с применением в спорный период с 01.01.2017 специального налогового режима - УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", применяла также систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход.
В представленной налоговой декларации по УСН за 2017 год налогоплательщиком указана сумма дохода в размере 41 274 512 руб. и сумма расхода в размере 33 712 723 руб.
Налогоплательщиком исчислен страховой взнос в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. и страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., рассчитанный с разницы, между полученными в 2017 году доходами и произведенными расходами, в размере 72 617,89 руб. ((41 274 512 - 33 712 723) - 300 000) x 1%).
Инспекцией произведен перерасчет суммы произведенных налогоплательщиком расходов, в результате сумма страховых взносов за 2017 год составила 163 800 руб. (41 274 512 - 300 000) x 1%), при этом с учетом положений абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации размер страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб., на обязательное пенсионное страхование за 2017 год для ИП Чамовских А.В. составила 187 200 руб.
В связи с неполной уплатой страховых взносов по состоянию на 16.07.2018 инспекцией в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика 18.07.2018 направлено требование об уплате налога N 27696 на сумму страховых взносов в размере 91 182,11 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).
На основании пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 названного Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.
Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (187 200 руб.).
Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция обоснованно применена судами первой и апелляционной инстанций в рассматриваемой ситуации.
Выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Довод инспекции о том, что следует применять правовую позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, подлежит отклонению.
В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано на то, что, поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.
Кроме того, признание Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
В свою очередь, изменения в законодательство, регулирующее порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (признание Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации), были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ, то есть до принятия Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 N 27-П.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанции правомерно исходили из того, что расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов; правильно указали на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания оспариваемой суммы, в связи с чем законно и обоснованно удовлетворили требования предпринимателя.
Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2018 по делу N А60-57749/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
Судьи
Ю.В.ВДОВИН
О.Г.ГУСЕВ