Вопрос: ИП, совмещающий УСН (объект - "доходы") и систему налогообложения в виде ЕНВД, ведет раздельный учет в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Труд работников используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД. ИП уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и в размере 1% от дохода, превышающего 300 тыс. руб.
Согласно пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются. Поскольку предпринимательская деятельность при совмещении УСН и уплаты ЕНВД не предусматривает вычет расходов, то ИП рассчитывает налог со всей выручки.
Из ответа, полученного от налогового органа, следует, что на основании п. 8 ст. 346.18 НК РФ ИП не имеет права распределять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов. Также в ответе указано, что ИП неправомерно вычитает из авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, страховые взносы за себя.
В соответствии с Письмом Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 страховые взносы, уплачиваемые ИП в ПФР в размере 1 процента от дохода, превысившего 300 тыс. руб. за календарный год, относятся к страховым взносам, уплачиваемым в фиксированном размере. Таким образом, все уплаченные ИП страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и в размере 1% от дохода, превысившего 300 тыс. руб., относятся к страховым взносам в фиксированном размере.
Вправе ли ИП на основании абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ уменьшить сумму налога на все уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и в размере 1% от дохода, превысившего 300 тыс. руб.?
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 12.05.2019 по вопросу уменьшения налогов на страховые взносы индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), совмещающим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (объектом налогообложения являются доходы) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и использующим труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов являются лица:
- производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе ИП;
- ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).
Пунктом 2 статьи 419 Кодекса установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Исходя из положений статей 420 и 426 Кодекса ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса они обязаны также уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из своего дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ЕНВД уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса (пункт 3.1 статьи 346.21 и пункт 2.1 статьи 346.32 Кодекса).
Таким образом, ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период, без 50-процентного ограничения, установленного пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса.
Между тем согласно пункту 8 статьи 346.18 и пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, совмещающие применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
09.07.2019