Вопрос: В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 и подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ соответственно не являются объектами налогообложения транспортные средства (для взимания транспортного налога) и имущество (для взимания налога на имущество), принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Наше предприятие является федеральным государственным унитарным предприятием. Функции учредителя предприятия осуществляют Министерство имущественных отношений РФ и Министерство обороны РФ. На предприятии по отдельным должностям предусмотрена военная служба. Предприятие является коммерческой организацией. Помимо выполнения государственного оборонного заказа предприятие выполняет работы и услуги для коммерческих организаций и населения.
Часть основных средств предприятию передано учредителями в хозяйственное ведение. Часть имущества предприятие приобрело самостоятельно за счет прибыли. Все основные средства используются как для выполнения государственного оборонного заказа, так и для выполнения заказов от прочих коммерческих организаций и населения.
Прошу вас дать разъяснения, обязано ли наше предприятие платить налог на имущество и транспортный налог или организация вправе воспользоваться положениями вышеупомянутых статей Налогового кодекса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу правомерности применения льгот по транспортному налогу и налогу на имущество организаций подведомственными Минобороны России учреждениями и унитарными (казенными) предприятиями, являющимися самостоятельными юридическими лицами, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, не облагаются транспортным налогом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Кодекса имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
Как следует из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27 января 1999 года N 2-П, в систему федеральных органов исполнительной власти входят Правительство Российской Федерации, состоящее из Председателя Правительства Российской Федерации, заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров, а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, которые определяются на основе Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" и иных федеральных законов. По вопросам, касающимся системы федеральных органов исполнительной власти, не урегулированным законодателем, Президент Российской Федерации может издавать указы, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
Согласно статьям 113, 114 и 115 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарному предприятию имущество может принадлежать на праве хозяйственного ведения либо на праве оперативного правления. При этом, в соответствии со статьей 294 Гражданского кодекса Российской Федерации, имущество за государственными или муниципальными унитарными предприятиями закрепляется на праве хозяйственного ведения.
Таким образом, подведомственные Министерству обороны Российской Федерации государственные унитарные предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны в отношении принадлежащих им на праве хозяйственного ведения имущества (транспортных средств) уплачивать налог на имущество организаций и транспортный налог в порядке, предусмотренном соответствующей главой Кодекса.
Данная позиция, в частности, отражена в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 11 августа 2005 года N А42-13441/04-20, от 14 октября 2005 года N А13-1616/2005-05, от 28.10.2005 N А42-871/2005-20.
А.И. Иванеев