Вопрос: ОАО является традиционным экспортером табачных изделий в страны постсоветского пространства, в частности, в Туркмению и Грузию. Легальность производства сигарет в России подтверждается специальной маркой, наклеиваемой на пачки, отношение курильщиков в этих странах к табачной продукции аналогично российским - продукция без специальных марок воспринимается ими как контрафактная. При заключении контрактов на поставку нашей продукции одним из условий, предъявляемых нашими покупателями, является наличие специальной марки на пачке сигарет.
Постановление Правительства РФ от 18.06.99 N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" не содержат прямого запрета маркировки экспортируемых табачных изделий, а законодательством вышеуказанных стран обязательная маркировка импортируемой табачной продукции собственными марками не установлена. Поэтому, экспортируемые предприятием в эти страны сигареты маркированы специальными марками (как для реализации на внутреннем рынке).
В связи с изложенным, просим вас разъяснить, может ли стоимость наклеенных специальных марок участвовать в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, как деловые расходы, осуществляемые для производства, продвижения на рынок и реализацию товаров (работ, услуг).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" от 18.06.99 N 648 в целях усиления контроля за своевременным и полным внесением в бюджет соответствующего уровня налогов и сборов, а также за легальностью производства и реализации на территории Российской Федерации табака и табачных изделий с 01.08.99 введена обязательная маркировка табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, специальной маркой, подтверждающей легальность их производства (далее именуется - специальная марка), за исключением табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт в соответствии с заключенными контрактами.
Исходя из изложенного, учитывая информацию, приведенную в вашем письме, следует, что организация при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не вправе учесть стоимость специальных марок, наклеиваемых на экспортируемые табачные изделия.
А.И. Иванеев