Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу:
Облагаются ли налогом на добавленную стоимость лизинговые платежи, перечисляемые российским предпринимателем - лизингополучателем автомобилей, переданных по договору международного лизинга, лизингодателю - иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации?
Необходимо отметить, что данные автомобили используются исключительно для осуществления международных перевозок. Правомерно ли в данном случае применение постановления Правительства от 11 марта 2003 года N 147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок", в соответствии с п.2 которого, в отношении транспортных средств (коды ТН ВЭД России 8701 20 101 2, 8704 23 910 4, 8716 39 300 1, 8716 39 300 2, 8716 39 590 1), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и помещаемых под таможенный режим временного ввоза, предоставляется полное освобождение от таможенных пошлин и налогов, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок эксплуатации?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении автомобилей, ввозимых на территорию Российской Федерации по договору международного лизинга, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4_1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, осуществляется на территории Российской Федерации. В связи с тем, что услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств исключены из подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, место их реализации в целях налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с указанным подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, лизинговые платежи, перечисляемые российским индивидуальным предпринимателем иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по автомобилям, ввозимым на территорию Российской Федерации по договору международного лизинга, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается освобождения от налога на добавленную стоимость ввоза автомобилей на таможенную территорию Российской Федерации, то как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года N 147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок" в отношении транспортных средств (коды ТН ВЭД России 8701 20 101 2, 8704 23 910 4, 8716 39 300 1, 8716 39 300 2, 8716 39 590 1), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и помещаемых под таможенный режим временного ввоза, предоставляется полное освобождение от таможенных пошлин и налогов, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.
Однако для решения конкретных вопросов, связанных с применением налога на добавленную стоимость по ввозимому на территорию Российской Федерации автомобильному транспорту, предназначенному для международных перевозок, следует обращаться в ФТС России.
Н.А. Комова