Вопрос: ООО просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Наша организация в качестве агента реализует мебель, принадлежащую на праве собственности российской компании, зарегистрированной и находящейся в другом регионе. Агентский договор заключен по модели договора комиссии, то есть все сделки по продаже мебели наша компания совершает от своего имени.
В 2015 году мы выиграли конкурс на поставку товаров (мебели) для нужд МФЦ, организованный и проведенный в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ от 5 апреля 2013 года «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
В соответствии с заключенным по итогам конкурса контрактом мебель была поставлена в адрес государственного заказчика.
ООО осуществляет свою деятельность на упрощенной системе налогообложения, поэтому согласно ч. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ не является плательщиком НДС.
Но, в соответствии с ч. 3.1 ст. 169 НК РФ, выступая посредником между плательщиками НДС, мы выставили от своего имени счета-фактуры в адрес государственного заказчика и получили от принципала (комитента) счета-фактуры в свой адрес.
Правильно ли мы понимаем, что оформление счета-фактуры в адрес государственного заказчика в нашем случае не порождает обязанности агента (комиссионера) уплатить указанный в счете-фактуре НДС в бюджет.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость комиссионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, реализующим от своего имени товары комитента, применяющим общую систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Порядок составления счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими товары (работы, услуги), имущественные права комитента, применяющего общую систему налогообложения, от своего имени установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее – Правила).
Согласно данному порядку указанные комиссионеры (агенты) составляют покупателю счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от комитента. Исключений в отношении комиссионеров (агентов), применяющих упрощенную систему налогообложения, указанными Правилами не установлено.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в том числе не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по налогу на добавленную стоимость, а также уплате налога на добавленную стоимость, выделенного комиссионером в счетах-фактурах, составляемых при реализации товара, у комиссионера не возникает.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
Р. А. Саакян