Если налогоплательщик в периоде применения УСН не вводил в эксплуатацию объекты капитального строительства, то после перехода на общий режим НДС по товарам (работам, услугам), предъявленный подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Вопрос: О применении вычетов по НДС организацией, перешедшей с УСН на ОСН, по объектам капитального строительства, не введенным в эксплуатацию при применении УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 2013 г. N 03-07-15/40631
В связи с письмом о доведении до сведения налоговых органов и налогоплательщиков разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по объекту капитального строительства налогоплательщиком, перешедшим на общий режим налогообложения с упрощенной системы налогообложения, сообщаем.
В соответствии с «пп. 1 п. 3 ст. 346.16 гл. 26.2» «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы на сооружение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Согласно «п. 6 ст. 346.25» Кодекса при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном «гл. 21» «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.
В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету в порядке, установленном «гл. 21» Кодекса.
Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН