Вопрос: О применении УСН и ПСН, в том числе при оказании услуг по дополнительному образованию детей и взрослых.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 04.12.2019 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и патентной системы налогообложения (далее - ПСН) сообщает следующее.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена возможность добровольного выбора налогоплательщиком наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы, в том числе УСН и ПСН).
Исходя из пункта 1 статьи 346.11 и пункта 2 статьи 346.44 Кодекса переход на УСН или ПСН индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном соответственно главами 26.2 и 26.5 Кодекса.
Вместе с тем на основании пункта 1 статьи 346.43 Кодекса ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.
Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, группировка "Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки" включает образование, которое не определяется квалификационным уровнем, академическое образование, центры обучения, предлагающие коррекционные курсы, курсы по подготовке к экзаменам, обучение языкам, компьютерные курсы, дальнейшее образование, а также тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста, лагеря и школы, предоставляющие обучение в областях спорта группам и индивидуально, обучение искусствам, драме или музыке или другое обучение или специальное обучение (код 85.41.9).
Таким образом, индивидуальный предприниматель в отношении вышеуказанных услуг вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
03.02.2020