Вопрос: Правильно ли, что в отношении мотоциклов (относящихся к группе автомобилей), приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, а именно как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанных мотоциклов?
Мотоциклы относятся к группе автомобилей в смысле ст. 1 Конвенции о дорожном движении.
Учитывая, что понятия «автомобиль» и «мотоцикл» в НК РФ не определены, и руководствуясь ст. 11 НК РФ, в отношении мотоциклов, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, а именно как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанных мотоциклов.
Применение п. 1 ст. 154 НК РФ приведет к нарушению основных принципов налогообложения: двойному налогообложению. В стоимость мотоцикла, приобретенного для перепродажи у физического лица, уже включен НДС, ранее уплаченный физическим лицом (продавцом, не являющимся плательщиком НДС).
Ответ: В связи с письмом о применении порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно пункту 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения указанных автомобилей.
Данный порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении иных транспортных средств, в том числе мотоциклов, не применяется. В связи с этим налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА