Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2020 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 февраля 2020 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бажана П.В.,
судей Филипповой Е.Г., Засыпкиной Т.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рахматуллиной А.Н.,
с участием:
от заявителя - Крюкова Н.А., доверенности от 26 августа 2019 года, от 09 января 2020 года,
от ответчика - Пономарев Н.Е., доверенность N 5 от 23 января 2020 года,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу товарищества собственников недвижимости "СНТ Простор" на решение Арбитражного суда Самарской области от 16 декабря 2019 года по делу N А55-29699/2019 (судья Мешкова О.В.),
по заявлению товарищества собственников недвижимости "СНТ Простор", город Тольятти Самарской области,
к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, город Тольятти Самарской области,
о признании незаконным и отмене постановления N 53 от 03 сентября 2019 года и признании недействительным представления от 03 сентября 2019 года,
установил:
Товарищество собственников недвижимости "СНТ Простор" (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене постановления N 53 от 03 сентября 2019 года о назначении административного наказания, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей, а также признании недействительным представление от 03 сентября 2019 года об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, в части обеспечения сбора взносов исключительно на расчетный счет товарищества.
Решением суда от 16.12.2019 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Заявитель, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, о чем просил в судебном заседании и представитель заявителя.
Представитель инспекции в судебном заседании апелляционную жалобу отклонил, по основаниям, приведенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, и просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в отношении заявителя, по доводам, изложенным в обращении гражданина Гордиеко О.В., поступившем в инспекцию 16.07.2019 г. (письмо Управления ФНС России по Самарской области от 15.07.2019 г. N 26-11/24531@) проведены мероприятия по проверке полноты учета наличных денежных средств, полученных при осуществлении наличных денежных расчетов, проверке порядка ведения кассовых операций и хранения свободных денежных средств.
Инспекцией 12.08.2019 г. вынесено определение N 2019-1-15.1Ю о возбуждении в отношении заявителя дела об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ и проведении административного расследования.
По результатам проведенного административного расследования, уполномоченным должностным лицом инспекции - главным государственным налоговым инспектором отдела оперативного контроля в отношении ТСН "СНТ Простор" в присутствии законного представителя заявителя составлен протокол об административном правонарушении от 30.08.2019 г. N 1-15.1Ю, а о месте и времени составления протокола законный представитель заявителя извещен лично.
О месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении законный представитель заявителя извещен протоколом, который был получен им лично.
Постановлением от 03.09.2019 г. N 53, вынесенным начальником инспекции, заявитель был признан виновным в совершении административного правонарушения и привлечен к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб., а копия постановления получено заявителем 06.09.2019 г.
Также инспекцией было вынесено представление от 03.09.2019 г. об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, которым инспекция обязала заявителя принять меры по устранению и недопущению в дальнейшем причин административного правонарушения и условий, способствующих его совершению, а именно: обеспечить сбор взносов исключительно на расчетный счет товарищества, определить лимит остатка денежных средств, при расчете лимита руководствоваться п. 2, п. 4.6, п. 5, п. 5.1 Указания Банка России упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", наличные денежные средства, полученные от граждан оприходовать в кассовую книгу, а также оформлять приходные кассовые ордера оприходованных денежных средств.
Не согласившись с постановлением и представлением в указанной выше части, заявитель обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.
Исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в РФ.
Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Осуществление контроля налоговыми органами за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей закреплено Федеральным Законом РФ N 54-ФЗ от 22.05.2003 г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
По результатам проведенных инспекцией мероприятий установлено, что ТСН СНТ "Простор" ИНН 6382003555 в период с 18 по 22.02.2019 г. осуществляло прием членских и целевых взносов от членов товарищества.
В соответствии с п. 13 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника может не применяться при осуществлении расчетов товариществами собственников недвижимости (в том числе товариществами собственников жилья, садоводческими и огородническими некоммерческими товариществами), жилищными, жилищно-строительными кооперативами и иными специализированными потребительскими кооперативами за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности указанных товариществ и кооперативов, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги.
При этом положения п. 13 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ не распространяются на расчеты наличными деньгами, а также расчеты с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем контрольно-кассовой техники.
Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (наличные деньги) на территории РФ в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения определяет Указание Центрального банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
На основании п. п. 4.6 п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром, а в случае его отсутствия руководителем организации, по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные денежные средства (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денежных средств и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).
ТСН СНТ "Простор" ведет кассовую книгу установленной формы 0310004.
Согласно записям вкладного листа кассовой книги за 18.02.2019 г., остаток наличных денежных средств на начало дня составил 196 610 руб. 39 коп., сумма принятых членских взносов составила 63 600 руб., сумма целевого взноса составила 72 500 руб., сумма выданных денежных средств составила 300 000 руб., остаток наличных денежных средств на конец дня составил 32 710 руб. 39 коп.
Согласно ведомости сбора взносов N 1 за февраль 2019 г., послужившей основанием оприходования в кассовую книгу наличных денежных средств в сумме 72 500 руб., полученных в качестве целевых взносов от граждан, фактически наличные денежные средства были приняты 04.02.2019 г. в сумме 3 000 руб., 05.02.2019 г. в сумме 18 000 руб., 06.02.2019 г. в сумме 3 000 руб., 07.02.2019 г. в сумме 9 000 руб., 08.02.2019 г. в сумме 6 000 руб., 11.02.2019 г. в сумме 4 500 руб., 12.02.2019 г. - 3 000 руб., 13.02.2019 г. в сумме 11 000 руб., 14.02.2019 г. в сумме 9 000 руб., 15.02.2019 г. в сумме 6 000 руб.
Согласно записям вкладного листа кассовой книги за 19.02.2019 г., остаток наличных денежных средств на начало дня составил 32 710 руб. 39 коп., сумма принятых членских взносов составила 49 400 руб., остаток наличных денежных средств на конец дня составил 82 110 руб. 39 коп.
Согласно записям вкладного листа кассовой книги за 20.02.2019 г., остаток наличных денежных средств на начало дня составил 82 110 руб. 39 коп., сумма принятых членских взносов составила 60 400 руб., сумма целевого взноса составила 69 500 руб., сумма выданных денежных средств составила 107 645 руб. 27 коп., остаток наличных денежных средств на конец дня составил 104 365 руб. 12 коп.
Согласно ведомости сбора взносов N 2 за февраль 2019 года, послужившей основанием оприходования в кассовую книгу наличных денежных средств, в сумме 69 500 руб., полученных в качестве целевых взносов от граждан, фактически наличные денежные средства были приняты 15.02.2019 в сумме 10000 руб., 18.02.2019 г. в сумме 34 500 руб., 19.02.2019 г. в сумме 25 000 руб.
Согласно записям вкладного листа кассовой книги за 21.02.2019 г., остаток наличных денежных средств на начало дня составил 104 365 руб. 12 коп., сумма принятых членских взносов составила 40 200 руб., остаток наличных денежных средств на конец дня составил 144 565 руб. 12 коп.
Согласно записям вкладного листа кассовой книги за 22.02.2019 г., остаток наличных денежных средств на начало дня составил 144 565 руб. 12 коп., сумма принятых членских взносов составила 46 400 руб., остаток наличных денежных средств на конец дня составил 190 965 руб. 12 коп.
В нарушение п. 4.6, п. 5, п. 5.1 Указания Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства":
- наличные денежные средства в сумме 72 500 руб., оприходованы 18.02.2019 г. в качестве целевых взносов от граждан, в кассовую книгу на основании ведомости сбора взносов N 1 за февраль 2019 г.; наличные денежные средства в сумме 69 500 руб., оприходованы 20.02.2019 г. в качестве целевых взносов от граждан, в кассовую книгу на основании ведомости сбора взносов N 2 за февраль 2019 г., без оформления приходных кассовых ордеров;
- наличные денежные средства, полученные от граждан 04.02.2019 г. в сумме 3 000 руб., 05.02.2019 г. в сумме 18 000 руб., 06.02.2019 г. в сумме 3 000 руб., 07.02.2019 г. в сумме 9 000 руб., 08.02.2019 г. в сумме 6 000 руб., 11.02.2019 г. в сумме 4 500 руб., 12.02.2019 г. в сумме 3 000 руб., 13.02.2019 г. в сумме 11 000 руб., 14.02.2019 г. в сумме 9 000 руб., 15.02.2019 г. в сумме 16 000 руб., 18.02.2019 г. в сумме 34 500 руб., 19.02.2019 г. в сумме 25 000 руб. не оприходованы в кассовую книгу организации.
В соответствии с приказом от 30.08.2019 г. N 13 ТСН СНТ "Простор" установлен лимит остатка наличных денежных средств в кассе равный 375 000 руб., который рассчитан исходя из объема поступлений наличных денег от членов ТСН и периодичности сдачи их в банк.
Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" предусмотрена обязанность внесения взносов членами товарищества, в порядке установленном уставом товарищества, на расчетный счет товарищества (п. 3 ст. 14 217-ФЗ), иного способа сборов взносов не предусмотрено.
В соответствии с п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).
Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать (абз. 10 п. 2 Указаний).
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" заявитель как некоммерческое товарищество не относится к субъектам малого предпринимательства.
Следовательно, садоводческое некоммерческое товарищество не освобождено от выполнения обязанности соблюдения требований законодательства, регулирующего порядок ведения кассовых операций и должно устанавливать лимит остатка наличных денег, при этом все наличные деньги сверх установленного лимита должны сдаваться в банк. Порядок вычисления лимита закреплен в Приложении к Указаниям N 3210-У.
Заявитель ошибочно определил лимит остатка наличных денег в порядке п. 1 Приложения к Указаниям Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", отнеся к объему поступлений наличных денег поступления от членских взносов.
В соответствии с п. 1 Приложения к Указаниям Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).
Заявитель не осуществляет коммерческую деятельность и не имеет поступлений от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, при расчете лимита следовало руководствоваться п. 2 Приложения к Указаниям Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Согласно п. 2 Приложения к Указаниям Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем выдачи наличных денег (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем выдачи наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.
Лимит остатка рассчитывается по формуле, где период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях.
Заявитель не снимает наличные денежные средства с расчетного счета в банке, следовательно, лимит остатка наличных денежных средств при определении лимита остатка наличных денег в кассе равен 0 руб. 00 коп.
Таким образом, с учетом нарушения ТСН требований п. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.07.2017 г. N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", которым предусмотрена обязанность внесения взносов членами товарищества, в порядке, установленном уставом товарищества, на расчетный счет товарищества, а в дальнейшем получение по денежному чеку в банке наличных денежных средств, которые дальше расходуются на нужды товарищества, в нарушение п. 2 Приложения к Указаниям Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", ТСН неверно определил лимит остатка наличных денег, а соответственно, и допустило нарушение абз. 7 п. 2 Указаний N 3210-У, выразившееся в том, что наличные деньги сверх лимита хранились в кассе заявителя, а не на банковском счете. Также ТСН нарушен абз. 9 п. 2 Указаний Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", поскольку допустило накопление в кассе ТСН СНТ "Простор" наличных денег сверх лимита.
Так, 18.02.2019 г. остаток наличных денежных средств на конец дня составил 32 710 руб. 39 коп. 19.02.2019 г. остаток наличных денежных средств на конец дня составил 82 110 руб. 39 коп. 20.02.2019 г. остаток наличных денежных средств на конец дня составил 104 365 руб. 12 коп. 21.02.2019 г. остаток наличных денежных средств на конец дня составил 144 565 руб. 12 коп. 22.02.2019 г. остаток наличных денежных средств на конец дня составил 190 965 руб. 12 коп.
На основании изложенного, заявителем нарушены абз. 7 п. 2, п. 4.6, п. 5, п. 5.1 Указаний Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", п. 2 Приложения к Указаниям Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", п. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.07.2017 г. N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", в части нарушения порядка работы с денежной наличностью.
Исходя из данных обстоятельств ТСН "СНТ Простор" совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Событие вменяемого заявителю административного правонарушения подтверждено представленными в материалы дела, и собранными в установленном порядке доказательствами.
В силу ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
В соответствии с ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Оценив, имеющиеся в деле доказательства, собранные административным органом в установленном законом порядке, суд пришел к правильному выводу, что заявителем не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность. При этом в деле не содержится доказательств отсутствия у ТСН возможности для соблюдения нарушенных правил и норм.
Юридическое лицо обязано не только знать о действующем законодательстве РФ, но и обеспечивать его исполнение, проявляя необходимую и достаточную степень заботливости и осмотрительности, какая требуется для надлежащего исполнения своих публично-правовых обязанностей.
Правовая возможность исполнения существующих обязанностей определяется отсутствием объективных препятствий для их выполнения, т.е. обстоятельств, не зависящих от воли обязанного лица (чрезвычайных, непредотвратимых, непредвиденных). Обстоятельств с подобной характеристикой в ходе рассмотрения дела не установлено.
У заявителя имелась возможность обеспечить установленный порядок осуществления ведения кассовых операций, однако, заявитель не предпринял необходимых мер для исполнения требований законодательства.
Таким образом, суд правильно посчитал, что вина заявителя в совершении вменяемого правонарушения подтверждается материалами административного дела.
Постановление о привлечении к административной ответственности принято в пределах установленного ст. 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности.
Штраф на заявителя наложен в минимальном размере, предусмотренном санкцией ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ - 40 000 руб.
Оснований для квалификации совершенного заявителем административного правонарушения в качестве малозначительного в силу ст. 2.9 КоАП РФ не имеется, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства исключительности случая вмененного ему административного правонарушения.
Руководствуясь ч. 2 ст. 3.4, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ, Указом Президента РФ от 13.05.2017 г. N 208 об утверждении Стратегии экономической безопасности РФ на период до 2030 г., суд посчитал, что выявленными нарушениями в области порядка ведения кассовых операций, работы с денежной наличностью, порядка хранения денежных средств, ТСН создал угрозу причинения вреда экономической безопасности РФ, правам и законным интересам членам ТСН, гражданам, поскольку основанием для проведения проверочных мероприятий в рассматриваемом случае послужило именно обращение гражданина, который указывал на то, что прием и хранение наличных денежных средств от членов и не членов товарищества в ТСН осуществляется в кассе юридического лица без внесения этих денежных средств на расчетный счет юридического лица.
Кроме того, существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается, в пренебрежительном отношении правонарушителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права, что создает угрозу общественным отношениям в сфере осуществления государством, контроля за обращением денежной наличности, посягает на такие объекты публичных интересов, как устойчивость и стабильность денежной системы РФ.
Оснований для применения положений ст. 4.1.1 КоАП РФ судом также не установлено, поскольку несмотря на то, что отсутствуют у суда сведения о том, что заявитель ранее привлекался к административной ответственности, однако в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" заявитель не относится к субъектам малого предпринимательства в соответствующем реестре субъектом малого и среднего предпринимательства не состоит.
Также суд правильно посчитал, что отсутствуют правовые основания для снижения административного штрафа ниже низшего предела в соответствии с положениями ст. 4.1 КоАП РФ, поскольку минимальная сумма штрафа, предусмотренная ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ составляет менее 50 000 руб.
При таких обстоятельствах постановление N 53 от 03.09.2019 г. о назначении заявителю административного наказания по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб. является законным и обоснованным.
Кроме того, рассмотрев требование заявителя о признании недействительным представления, суд правильно посчитал его не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
С учетом разъяснений, данных в п. 20.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 г. N 10 (ред. от 10.11.2011) "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" выданные в порядке ст. 29.13 КоАП РФ представления административных органов (должностных лиц), осуществляющих государственный надзор (контроль) об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, могут быть обжалованы вместе с таким постановлением по правилам, определенным параграфом 2 главы 25 АПК РФ.
Также допускается самостоятельное обжалование таких представлений в порядке, определенных главой 24 АПК РФ.
Учитывая законность оспоренного постановления, суд посчитал законным и оспариваемое представление инспекции, вынесенное в установленном законе порядке.
Статьей 29.13 КоАП РФ предусмотрено право административного органа, рассматривающего дело об административном правонарушении, при установлении причин административного правонарушения и условий, способствовавших его совершению, на внесение в соответствующие организации и соответствующим должностным лицам представления о принятии мер по устранению указанных причин и условий.
Организации и должностные лица в соответствии с ч. 2 ст. 29.13 КоАП РФ обязаны рассмотреть представление об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, в течение месяца со дня его получения и сообщить о принятых мерах судье, в орган, должностному лицу, вынесшему представление.
В п. 20.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 г. N 10 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", предусмотренные ст. 29.13 КоАП РФ представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, если они внесены на основании обстоятельств, отраженных в постановлении по делу об административном правонарушении, обжалуются вместе с таким постановлением по правилам, определенным параграфом 2 главы 25 АПК РФ.
Оспариваемое представление вынесено инспекцией в порядке ч. 1 ст. 29.13 КоАП РФ об устранении причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.
Таким образом, вопрос о правомерности вынесения представления связан с вопросом о законности привлечения заявителя к административной ответственности, установлением причин административного правонарушения и условий, способствовавших его совершению.
Поскольку событие вмененного заявителю правонарушения и вина самого заявителя в совершении допущенного им правонарушения является доказанной, то административный орган в пределах своих полномочий правильно выдал ему представление от 03.09.2019 г. об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.
Доводы жалобы о пропуске срока привлечения к административной ответственности, отклоняются апелляционным судом по следующим основаниям.
Производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при истечении сроков давности привлечения к административной ответственности (ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).
Статья 4.5 КоАП РФ регулирует давность привлечения к административной ответственности.
Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) определено, что контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники, в том числе, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, осуществляются налоговые органы.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Федеральный закон N 54-ФЗ при осуществлении контроля и надзора, указанных в п. 1 настоящей статьи, налоговые органы проводят проверки полноты учета выручки в организациях.
Статья 4.5 КоАП РФ регулирует давность привлечения к административной ответственности.
Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" внесены изменения в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, в соответствии с которой постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении одного года, со дня совершения административного правонарушения за нарушение законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники. Изменения вступили в силу с 15.07.2016 г.
Таким образом, учитывая, что правонарушение совершено 16-17.06.2017 г., а оспариваемое постановление вынесено 13.06.2018 г., то годичный срок давности, установленного ст. 4.5 КоАП РФ, инспекцией не пропущен.
Аналогичная правовая позиция изложена ВС РФ в определениях от 09.08.2018 г. по делу N 305-АД18-7031 и от 25.04.2019 г. N 305-ЭС19-915.
В соответствии с ч. 2 ст. 1 Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" данный Закон служит целям обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
Законодательство РФ о применении контрольно-кассовой техники состоит из настоящего Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ).
При этом вопросы кассовых расчетов касаются сферы действия названного Закона.
Пунктом 1 ст. 4.5 КоАП РФ установлено, что постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники не может быть вынесено со дня совершения административного правонарушения по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения. Следовательно, в данном случае заявитель неверно трактует срок давности привлечения к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Таким образом, судом правильно указано, что с учетом обстоятельств совершения правонарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за совершенное заявителем правонарушение составляет 1 год и, соответственно, оспариваемое постановление принято в пределах установленного ст. 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности.
Довод жалобы о праве устанавливать иной способ внесения членских и целевых взносов, кроме расчетного счета товарищества, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Федеральным законом от 29.07.2017 г. N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" предусмотрена обязанность внесения взносов членами товарищества, в порядке установленном уставом товарищества, на расчетный счет товарищества (п. 3 ст. 14 Закона N 217-ФЗ), иного способа сборов взносов не предусмотрено.
Согласно информации, доведенной Минэкономразвития России "Ведение гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 г. N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (п. 9), отражено, что Законом N 217-ФЗ предусмотрена обязанность внесения взносов исключительно на расчетный счет товарищества.
Возможности установления уставом товарищества иного способа сбора взносов Законом N 217-ФЗ не предусмотрено, поэтому ссылка заявителя на п. 7.3 Устава, предусматривающего, что членские взносы вносятся в кассу заявителя или перечисляются через банк, отклоняются судом как противоречащий положениям п. 3 ст. 14 Закона N 217-ФЗ.
Введение указанной нормы вызвано большим количеством жалоб на нецелевое и неконтролируемое расходование денежных средств товарищества в связи с частым нарушением установленного порядка ведения кассовых операций, и направлено на повышение прозрачности финансовой деятельности товарищества.
При этом сбор денежных средств, хранение их на территории товарищества (здание правления, дом председателя) и учет на бумажных носителях неустановленного образца (тетрадки, блокноты и т.д.) не являлось надлежащим ведением кассовых операций, за нарушение которого ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.
Вместе с этим использование расчетных счетов позволит установить полный контроль граждан за движением денежных средств, и однозначно устанавливать факт уплаты взносов и их размер.
В отношении соотношения указанных положений Закона N 217-ФЗ и ст. 861 ГК РФ следует отметить, что согласно п. 4 ст. 49 ГК РФ особенности гражданско-правового положения отдельных организационно-правовых форм юридических лиц, их отдельных видов и типов могут устанавливаться федеральными законами.
Таким образом, установление специальных особенностей в отношении товариществ соответствует общим положениям гражданского законодательства. В числе прочего к таким особенностям относятся и вопросы уплаты взносов членами указанных товариществ.
При этом заявитель не представил доказательства того, что оспариваемое представление в оспариваемой части не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Вышеизложенное в совокупности и взаимосвязи свидетельствует о том, что суд правильно отказал товариществу в удовлетворении заявленных требований.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции, и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст. 270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 16 декабря 2019 года по делу N А55-29699/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
П.В.БАЖАН
Судьи
Е.Г.ФИЛИППОВА
Т.С.ЗАСЫПКИНА