Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
1. Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Положениями статьи 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
На основании положений статьи 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Следовательно, доходы и расходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные (произведенные) налогоплательщиком доходы (расходы).
Учитывая изложенное, если при оказании образовательных услуг слушателям оказываются дополнительные (сопутствующие) услуги, учтенные в стоимости этих образовательных услуг, то документально подтвержденные расходы, связанные с оказанием таких дополнительных услуг, учитываются образовательной организацией в составе затрат при формировании налоговой базы по налогу на прибыль от оказания образовательных услуг.
2. По вопросу учета расходов в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год отмечаем следующее.
На основании пункта 24 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ.
Статьей 324.1 НК РФ установлено, что налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год.
Таким образом, если фонд заработанной платы учреждения формируется в том числе за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то, учитывая, что доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевого финансирования и от предпринимательской деятельности, учитываются отдельно, учреждение вправе формировать резервы предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, а также для оплаты ежегодных отпусков в отношении оплаты отпусков, производимых за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. При этом должны быть соблюдены порядок и условия его формирования, установленные статьей 324.1 НК РФ.
Если такие резервы учреждением сформированы и принятый им способ резервирования отражен в учетной политике для целей налогообложения, то расходы в виде отчислений в указанные резервы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в порядке, установленном статьей 324.1 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента
А.А. СМИРНОВ