Вопрос: В соответствий со статьей 21 Налогового кодекса РФ общество с ограниченной ответственностью, юридическое лицо, созданное и действующее в соответствии с законодательством РФ, обращается к вам с просьбой предоставить разъяснения по вопросам уплаты косвенных налогов и предоставлении подтверждающих документов при реализации товаров, находящихся вне пределов таможенной территории Российской Федерации, на территорию Свободной экономической зоны - Калининградскую область.
ООО намерено поставлять товары (чай, кофе, бытовую химию) на условиях FCA-Будапешт (Венгрия), FCA - Joure (Голландия) на территорию Калининградской области. Покупателем является резидент свободной экономической зоны. Право собственности на товары переходит к ООО также на условиях FCA-Будапешт (Венгрия), FCA - Joure (Голландия). Таким образом, товар в момент начала отгрузки или не находится на территории РФ.
В целях возможного использования указанной схемы прошу вас ответить на следующие вопросы:
1. Вправе ли российское юридическое лицо реализовывать резиденту СЭЗ товар, находящийся в момент начала отгрузки за переделами территории Российской Федерации?
2. Являются ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров на территорию СЭЗ - Калининградскую область, если товары в момент начала отгрузки находятся за пределами таможенной территории Российской Федерации?
3. Какие документы в целях НДС должны быть представлены для подтверждения нахождения товаров на момент отгрузки за пределами территории Российской Федерации?
4. Вправе ли покупатель (резидент СЭЗ - Калининградской области) ввозить указанные товары на территорию Калининградской области в соответствии с таможенным режимом свободной экономической зоны, без уплаты таможенных пошлин и налогов?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по приобретению товаров за пределами территории Российской Федерации и их реализации организациям, находящимся на территории Калининградской области Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товара считается территория Российской Федерации, в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, местом реализации товаров, приобретаемых на территории иностранного государства и в дальнейшем реализуемых организациям, зарегистрированным в том числе на территории Калининградской области, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом документами, подтверждающими место реализации товаров, могут являться контракт, заключенный с иностранным лицом на приобретение товаров, контракт, предусматривающий реализацию этих товаров организациям, зарегистрированным на территории Калининградской области, а также транспортные документы, подтверждающие транспортировку товаров с территории иностранного государства на территорию Калининградской области.
Одновременно сообщаем, что таможенное регулирование при ввозе товаров в особую экономическую зону в Калининградской области осуществляется в соответствии со статьей 7 Федерального закона Российской Федерации от 22 января 1996 года N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области".
Н.А. Комова