Вопрос: Юридическим лицом получен доход в виде дивидендов от акционерного общества. При этом акционерное общество выступило в отношении юридического лица налоговым агентом, и удержало в момент перечисления дивидендов налог по доходам, полученным в виде дивидендов, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 9%.
Юридическим лицом принято решение направить полученный доход на оплату размещаемых акционерным обществом путем закрытой подписки акций.
В соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Таким образом, просим Вас разъяснить,
1. При принятии юридическим лицом решения о приобретении на сумму полученных дивидендов акций акционерного общества, подлежит ли возврату юридическому лицу из бюджета сумма налога, уплаченная налоговым агентом - акционерным обществом за данное юридическое лицо.
2. Если сумма налога подлежит возврату, то каков механизм возврата указанных денежных средств юридическому лицу из бюджета.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ предусмотрено, что в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
В соответствии с указанным пунктом статьи 250 Кодекса в составе доходов налогоплательщика от долевого участия в других организациях с 1 января 2005 года не учитывается доход, направленный им на оплату дополнительных акций общества.
В случае, если после принятия решения о выплате дивидендов акционерное общество осуществляет увеличение уставного капитала путем размещения среди акционеров дополнительных акций, сумма начисленных налогоплательщику дивидендов, направленная на оплату дополнительных акций, не является доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли. В этом случае, акционерное общество, являющееся налоговым агентом по доходам в виде дивидендов, при определении суммы налога, удерживаемого с указанных доходов, не учитывает суммы дивидендов, которые зачтены акционеру в счет оплаты дополнительных акций.
Таким образом, для применения льготы, предусмотренной пунктом 1 статьи 250 Кодекса, по нашему мнению, решение об увеличении уставного капитала путем размещения среди акционеров дополнительных акций должно быть принято до момента выплаты акционерам начисленных дивидендов и удержания с них суммы налога.
Как следует из вашего письма, в 2005 году организацией-акционером получен доход в виде дивидендов по акциям акционерного общества, с которого в установленном порядке был исчислен и удержан налог на прибыль организаций. Если после выплаты налогоплательщику дивидендов им было принято решение о приобретении дополнительных акций этого акционерного общества, по нашему мнению, оснований для пересчета налоговых обязательств не имеется.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
М.А. Моторин