Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку учета для целей налогообложения расходов, связанных с приобретением права аренды муниципального имущества, а также о возможности принятия к вычету НДС по этим расходам.
В соответствии с Письмом Управления МНС по г. Москве от 27.06.03 N 26-12/35129 с 2002 года расходы организации на приобретение права аренды могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Наша организация является арендатором муниципального имущества на основании договора аренды нежилого помещения, находящегося в собственности г. Москвы, и трехстороннего протокола-соглашения о переуступке прав на аренду муниципального имущества, заключенного нами с Департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы и прежним арендатором. В соответствии с данным протоколом-соглашением права и обязанности арендатора по договору аренды муниципального имущества перешли от прежнего арендатора к нашей организации.
В целях приобретения права аренды муниципального имущества мы заключили с прежним арендатором договор, в соответствии с которым организация - прежний арендатор обязалась переуступить нам право аренды при условии, что наша организация погасит задолженность прежнего арендатора перед Департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы по арендной плате, а также пени за просрочку арендной платы. Наша организация погасила задолженность прежнего арендатора по арендной плате и пеням в полном объеме, после чего был заключен упомянутый выше трехсторонний протокол-соглашение.
В соответствии с действующим порядком расчетов по аренде муниципального имущества наша организация удержала и уплатила в бюджет НДС при перечислении указанной задолженности по арендной плате и пеням.
Вопрос:
1. Принимаются ли в целях налогообложения прибыли у нашей организации расходы на оплату задолженности по арендной плате и пеням за прежнего арендатора, которые фактически являются оплатой за переуступленное право аренды? Если принимаются, то в каком порядке: единовременно или равными долями в течение оставшегося срока аренды муниципального имущества?
2. Принимаются ли к вычету у нашей организации суммы НДС по погашенной нами за прежнего арендатора задолженности по арендной плате и пеням, удержанные и уплаченные в бюджет в соответствии с действующим порядком расчетов по аренде муниципального имущества? В случае, если указанные уплаченные нами суммы НДС не принимаются к вычету, могут ли они быть зачтены в счет будущих платежей по НДС, уплачиваемому нами в качестве налогового агента после переуступки нам прав арендатора муниципального имущества, в соответствии со ст. 78 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением у третьего лица права аренды муниципального имущества, и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация в целях заключения договора аренды муниципального имущества заключила с прежним арендатором данного имущества договор, в соответствии с которым организация - прежний арендатор обязалась переуступить вашей организации право аренды при условии, что ваша организация погасит задолженность прежнего арендатора по арендной плате и пеням за просрочку уплаты арендной платы перед Департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса основными критериями признания расходов налогоплательщика в целях налога на прибыль организаций является их одновременная обоснованность (т.е. экономическая оправданность и целесообразность), документальное подтверждение и осуществление таких расходов при ведении деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 49 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. К числу расходов, не соответствующих критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, как это установлено пунктом 16 статьи 270 Кодекса, относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Необходимо отметить, что согласно пункту 2 статьи 248 Кодекса для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Договор о приобретении права заключения договора аренды на имущество, принадлежащее третьему лицу, не обязывает организацию, переуступающую право аренды имущества, совершить передачу одного из перечисленных объектов гражданских прав, поскольку переуступка права аренды не является ни одним из указанных объектов гражданских прав.
Таким образом, передача вашей организацией денежных средств в пользу прежнего арендатора (в том числе путем погашения его задолженности перед третьим лицом по арендной плате и пеням за просрочку уплаты арендной платы) в целях налогообложения прибыли является безвозмездно переданным имуществом, стоимость которого согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Ответ о порядке применения налога на добавленную стоимость будет направлен в ваше адрес дополнительно.
А.И. Иванеев