Вопрос: ОАО занимается реализацией электроэнергии потребителям по установленным тарифам.
Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" и другими законодательными актами Российской Федерации предусмотрены льготы отдельным категориям граждан по оплате электрической энергии.
Источником компенсации льгот по оплате электрической энергии, согласно вышеуказанному Закону и другим законодательным актам, определены средства федерального бюджет или средства бюджетов субъектов Российской Федерации.
Расчеты за отпущенную электроэнергию производятся следующим образом:
- 50% потребленной электрической энергии в стоимостном выражении предъявляется к оплате отдельным категориям граждан;
- а остальные 50% - отделам социальной защиты населения (органам местного самоуправления, субъекту Федерации) для возмещения суммы скидки (льготы) по оплате электрической энергии, предоставленной отдельным категориям граждан.
Отделы социальной защиты населения, органы местного самоуправления и др. производят перечисление средств для возмещения сумм льгот по оплате коммунальных услуг за минусом НДС, ссылаясь на то, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов), а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС.
ОАО просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
- должны ли были облагаться НДС в 2005 году средства, полученные из бюджета, для возмещения сумм льгот по оплате электрической энергии, и субсидии малоимущим гражданам;
- облагаются ли НДС в 2006 году суммы предоставленных льгот по оплате электрической энергии отдельным категориям граждан по федеральному законодательству.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость в 2005 и 2006 г.г. денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате за электроэнергию отдельным категориям граждан Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, выделяемые из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате за электроэнергию отдельным категориям граждан, в 2005 году включались в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
С 1 января 2006 года согласно пункту 2 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Кроме того, после 1 января 2006 года продолжает действовать вышеуказанная норма подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса об увеличении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам и тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, с 1 января 2006 года порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость, применяемый в отношении денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот по оплате за электроэнергию отдельным категориям граждан, не изменился.
А.И. Иванеев