Вопрос: 1) Я, ИП, сдаю в аренду торговые площади нежилого здания (торговый центр) под размещение киосков и торговых отделов с залами обслуживания посетителей. При этом инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей.
Попадает ли моя хозяйственная деятельность по передаче в аренду торговых площадей в торговом центре под действие главы 26.3 НК РФ?
2) Я, ИП, сдаю в аренду торговые площади нежилого помещения - пристрой к основному корпусу и подвал.
В пристрое к основному корпусу инвентаризационными документами выделен торговый зал. В нем осуществляется торговля "через прилавок" - холодильные витрины, за каждой из которых совершают сделки купли-продажи два-три продавца, т.е. одну витрину - торговое место арендуют два физических лица, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, на каждого из которых работают два-три продавца. Подпадает ли данный вид деятельности под действие главы 26.3 НК РФ?
В случае, если деятельность ИП по передаче в аренду торговых мест в пристрое к основному корпусу подпадает под действие гл.26_3 НК РФ, возможно ли исчислять ЕНВД с торгового места независимо от количества физических лиц, арендующих его и торгующих с него, и при этом руководствоваться письмом от 23.11.2005 N 03-11-04/3/142 "О вопросе применения положения главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации".
Также я сдаю в аренду торговые места в подвале указанного выше нежилого помещения под размещение киосков. Часть сдаваемого в аренду подвала арендаторами используется для ведения розничной торговли через прилавок, часть для оптовой торговли и часть для хранения товаров (складские помещения). Подпадает ли данный вид деятельности под действие гл.26.3 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду недвижимого имущества и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).
Таким образом, деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (торговых залов), в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, вы являетесь собственником двух зданий: нежилое здание (торговый центр) и нежилое помещение - пристрой к основному корпусу (кирпичный, одноэтажный) с подвалом.
В здании торгового центра вы сдаете в аренду торговые площади под размещение киосков и торговых отделов с залами обслуживания посетителей.
Как указывалось ранее, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться только деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест, которые выделены в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах как отдельные торговые места.
Учитывая, что вы передаете в аренду торговые площади, а не торговые места, считаем, что указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Согласно письму вы также сдаете в аренду торговые площади в нежилом помещении - пристрое к основному корпусу и подвал.
Учитывая вышеизложенное, а также в связи с тем, что в приложенной к письму копии экспликации на данное нежилое помещение выделен торговый зал, и соответственно, данное помещение относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, считаем, что осуществляемая вами предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых площадей в указанном нежилом помещении не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Что касается передачи в аренду площадей в подвале пристроя к основному корпусу под размещение киосков и под розничную торговлю через прилавки, то данный вид предпринимательской деятельности также не может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход, так как в соответствии со статьей 346_27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.
Предпринимательская деятельность по передаче в аренду частей подвала под оптовую торговлю и под хранение товара не подлежит переводу на систему налогообложения, так как не относится к виду деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, по всем перечисленным выше основаниям.
А.И. Иванеев