Вопрос: Просим разъяснить порядок учета для целей налогообложения по налогу на прибыль курсовой разницы, возникающей от переоценки собственных векселей, номинированных в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа на основании изменений, внесенных в статьи 250, 265, 280 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
1. Производится ли текущая переоценка указанных векселей.
2. Как следует применять порядок пункта 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ, закрепленный Банком в учетной политике, при погашении указанных векселей после 14.07.2005. В данном пункте говорится только об учтенных ценных бумагах.
3. Вправе ли Банк исключать для целей налогообложения переоценку ценных бумаг с 1 января 2006 года, т.к. в соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.03.2006 N 449 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли сумм положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки собственных векселей банка, номинированных в иностранной валюте с оговоркой эффективности платежа, и сообщает следующее.
Согласно статье 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, является внешней ценной бумагой и относится к валютным ценностям.
Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям.
Порядок применения положений пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте", которое действительно и для валютных векселей.
Указанным письмом разъясняется порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не реализованными по состоянию на дату вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, то есть на 15 июля 2005 года.
По ценным бумагам, реализованным до 15 июля 2005 года, налогоплательщики не пересчитывают налоговую базу в связи с введением Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
При этом налогоплательщики, до 15.07.2005 производившие переоценку ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с вступлением в силу положений Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ вправе самостоятельно определить и закрепить в своей учетной политике следующее:
- право представлять в налоговые органы уточненные декларации за истекшие налоговые периоды 2002-2004 годов и отчетные периоды 2005 года до 15.07.2005;
- право воспользоваться положениями, предусмотренными пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ.
В случае если налогоплательщик, производивший переоценку ценных бумаг, использует право, предоставленное пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ, и не будет пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды путем предоставления уточненных деклараций, то по ценным бумагам, не реализованным на 15.07.2005, налоговая база по операции реализации после этой даты рассчитывается следующим образом.
Сумма прибыли, исчисленная в виде разницы между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги с учетом затрат, связанных с ее приобретением и реализацией, уменьшается (увеличивается) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги. При реализации ценных бумаг с убытком, сумма которого определена в виде разницы между ценой реализации и ценой покупки с учетом затрат на их приобретение и реализацию, организация вправе уменьшить (увеличить) сумму налоговой базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги.
В налоговом учете расходы по приобретению ценных бумаг (включая накопленный купонный доход, уплаченный продавцу ценной бумаги при ее приобретении) отражаются по официальному курсу на дату их принятия к учету (по ценным бумагам, приобретенным до 01.01.2002, - по курсу на 31.12.2001).
Суммы переоценок ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, фиксируются налогоплательщиками по курсу на дату, предшествующую дате вступления в силу рассматриваемых изменений, то есть на 14.07.2005, или по курсу на дату окончания предшествующего отчетного периода, то есть на 30.06.2005. В данном случае выбор даты должен быть зафиксирован в налоговой учетной политике.
А.И. Иванеев