Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при получении СМП субсидий из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением коронавируса, и субсидий на его профилактику.
Ответ: В связи с обращением по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при получении субсидий из федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июля 2020 г. N 976 (далее — постановление N 976) Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 60 пункта 1 статьи 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Кодекс, Федеральный закон N 121-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 121-ФЗ в отношении субсидий, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не применяются положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, предусматривающие отсутствие права на вычет (обязанность по восстановлению) налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из федерального бюджета.
Категория налогоплательщиков, поименованных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 Кодекса, предусмотрена постановлением Правительства Российской Федерации от 24 апреля 2020 г. N 576 (далее — постановление N 576), которым утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Таким образом, субсидии, полученные налогоплательщиками из федерального бюджета в соответствии с постановлением N 576, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 60 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий, принимаются к вычету (не восстанавливаются).
Что касается субсидий, получаемых налогоплательщиками из федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июля 2020 г. N 976, которым утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, то данные субсидии выделяются иной категории налогоплательщиков. В связи с этим в отношении указанных субсидий положения подпункта 60 пункта 1 статьи 251 Кодекса и пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 121-ФЗ не распространяются.
Таким образом, при получении налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета в соответствии с постановлением N 976 применяются положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, предусматривающие отсутствие права на вычет (обязанность по восстановлению) налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет полученных субсидий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА