Вопрос: ООО перечисляет денежные средства в адрес благотворительного фонда (далее — Фонд) на безвозмездной основе для целей финансирования благотворительных мероприятий. В свою очередь, Фонд осуществляет расходование полученных от ООО денежных средств, в том числе в рамках оказания благотворительной помощи религиозным организациям. По результатам своей деятельности Фонд представляет ООО на ежеквартальной основе детализированные отчеты об использовании целевых средств, которые среди прочего содержат информацию о конечных получателях пожертвований, основаниях для перечисления денежных средств с указанием конкретных сумм перечислений. Отчет также сопровождается представлением подтверждающих и первичных документов по произведенным расходам.
П. 1 ст. 265 НК РФ содержит перечень расходов, которые включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом согласно пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ с 01.01.2020 в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного в том числе централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации, или религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций.
Расходы, предусмотренные вышеуказанным пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
С учетом изложенного правильно ли ООО понимает, что для применения данной нормы и отражения затрат в составе налогооблагаемых внереализационных расходов в пределах нормирования имеет значение сам факт оказания благотворительной помощи в адрес религиозных организаций, и, следовательно, осуществление такой помощи через благотворительный фонд, с учетом наличия соответствующего документального подтверждения, также подпадает под действие рассматриваемой нормы?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 20.01.2020 по вопросу отражения в расходах по налогу на прибыль расходов в виде денежных средств, направленных в адрес благотворительного фонда (далее — Фонд) на безвозмездной основе для целей финансирования благотворительных мероприятий, которые впоследствии направлены в адрес религиозных организаций, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пунктов 16 и 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно положениям пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
Таким образом, осуществление расходов в виде благотворительных пожертвований — это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях.
Согласно подпункту 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.
По мнению ФНС России, из текста указанной нормы следует, что она распространяется на безвозмездную передачу налогоплательщиком имущества (включая денежные средства) непосредственно в адрес некоммерческих организаций, указанных в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
На основании вышеизложенного расходы в виде перечисления денежных средств в адрес Фонда на безвозмездной основе для целей финансирования благотворительных мероприятий при последующем направлении денежных средств Фондом в адрес религиозных организаций в рамках оказания благотворительной помощи не подлежат отражению в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН