Вопрос: В связи с оказанием юридической помощи, прошу дать разъяснение по следующему вопросу:
Российское юридическое лицо (Исполнитель) намерено заключить контракт с иностранной компанией - нерезидентом (Заказчик), по которому Исполнитель обязуется проводить проверки (тестирование) программ для ЭВМ, принадлежащих Заказчику (Основных программ), на предмет соответствия этих программ определенным техническим требованиям (условиям). В целях проверки (тестирования) Основных программ Исполнитель создает новые программы для ЭВМ (Вспомогательные программные продукты), все исключительные права на которые передает Заказчику. Заказчик, в свою очередь, обязуется отдельно оплачивать как работы Исполнителя по проведению тестирования, так и исключительные права на созданные Исполнителем Вспомогательные программные продукты.
Иностранная компания - Заказчик деятельности в России не ведет, на налоговом учете не состоит и представительств не имеет.
Прошу сообщить, облагаются ли в данном случае налогом на добавленную стоимость (НДС) 1) услуги российского Исполнителя по тестированию Основных программ, а также 2) операции по передаче иностранному Заказчику исключительных прав на создаваемые в процессе тестирования Вспомогательные программные продукты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией услуг по тестированию программ для ЭВМ, принадлежащих иностранной компании, а также передаче иностранной компании исключительных прав на созданные в целях тестирования вспомогательные программные продукты и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, на основании подпункта 5 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по тестированию программных продуктов признается территория Российской Федерации, если организация, оказывающая такие услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по тестированию принадлежащих иностранной компании программ для ЭВМ, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Услуги по созданию в целях тестирования новых программных продуктов, выполняемые российской организацией, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к услугам по тестированию.
Учитывая изложенное, местом реализации вспомогательных услуг по передаче исключительных прав на созданные в процессе тестирования программные продукты признается территория Российской Федерации и, соответственно, операции по реализации данных услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Н.А. Комова