Вопрос: ООО (предприятие жилищно-коммунального комплекса, основным видом деятельности которого является обеспечение населения питьевой водой и прием сточных вод в городскую канализацию) убедительно просит дать разъяснение:
могут ли быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль сверхнормативные потери питьевой воды в сетях коммунального водоснабжения (нормативные потери составляют 15%).
Сверхнормативные потери в сетях коммунального водоснабжения складываются из потерь в жилом фонде, несоблюдения температурного режима в подаче горячей воды и др.
Основным поставщиком питьевой воды в городской округ является МГУП, расчеты с которым осуществляются по показаниям средств измерений (водосчетчика).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу возможности признания в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходы в виде сверхнормативных потерь питьевой воды в сетях коммунального водоснабжения и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что поставщиком питьевой воды в городской округ является МГУП, расчеты с которым осуществляются по показаниям водосчетчика. При поставке питьевой воды потребителям образуются сверхнормативные потери питьевой воды, которые складываются из потерь в жилом фонде и несоблюдения температурного режима в подаче горячей воды и др.
При налоговом учете сверхнормативных потерь следует учитывать следующее.
Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив технологических потерь каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.
Поэтому вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологических процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером). Чтобы установить нормативы образования технологических отходов используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке для целей налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2006 года) к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Таким образом, потери питьевой воды при ее транспортировке, понесенные вами, могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как технологические потери при производстве и (или) транспортировке в пределах норматива технологических потерь.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая изложенное, сверхнормативные потери питьевой воды, образовавшиеся по вине третьих лиц, например, потребителей и т.д., как необоснованные, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
А.И. Иванеев