Вопрос: Прошу дать разъяснение относительно применения налогового законодательства.
Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 102-ФЗ внесено дополнение в п.2.2 ст.11 Федерального закона от 22.11.1995 г. N 171 "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", в соответствии с которым производство водки вправе осуществлять организации, имеющие уставный капитал в размере не менее чем 50 миллионов рублей.
В связи с этим в 2005 году общим собранием открытого акционерного общества принято решение об увеличении уставного капитала до 50 млн.руб. частично за счет переоценки основных фондов, а частично - за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций (с 1 руб. до 1870 руб.) без изменения размера долей акционеров в уставном капитале.
В соответствии с п.19 ст.217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Акционерное общество направило налоговому органу сведения о доходах физических лиц за 2005 год в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ, в которых указало, что в связи с увеличением номинальной стоимости акций частично за счет нераспределенной прибыли организации, акционерами получен доход за 2005 год. Налоговые органы могут расценить данные, указанные в представленных акционерным обществом сведениях, как основание для предъявления к акционерам требований о необходимости представления ими налоговых деклараций по НДФЛ за 2005 год с указанием в них налогооблагаемого дохода, образовавшегося в связи с увеличением номинальной стоимости акций частично за счет нераспределенной прибыли организации.
Однако, само по себе увеличение номинальной стоимости акций, произведенное во исполнение требований Федерального закона, не привело к реальному получению дохода акционером, средства нераспределенной прибыли как были, так и остались в распоряжении ОАО. Кроме того, в связи с увеличением номинальной стоимости акций акционерами не получен доход в денежной или натуральной формах. Вместе с тем, согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В связи с этим очень прошу ответить на следующий вопрос. Какая дата в соответствии со статьей 223 НК РФ будет считаться в данном случае датой фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ:
- дата проведения общего собрания акционеров,
- дата внесения в установленном порядке изменений в Устав ОАО об увеличении уставного капитала,
- дата выплаты акционеру средств в случае уменьшения в будущем уставного капитала,
- дата продажи акций акционером,
- либо дата наступления иного события?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо <...> по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что общим собранием акционеров ОАО принято решение об увеличении уставного капитала частично за счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.
В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости акций производится Обществом частично за счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то положения статьи 217 Кодекса, применяются только к той части дохода налогоплательщика, в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, который получен в результате переоценки основных фондов (средств) организаций. То есть указанная часть дохода не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При этом, часть дохода налогоплательщика, в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, полученного в результате увеличения уставного капитала Общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.
При этом, сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена при их последующей реализации.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества, признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества.
А.И. Иванеев