Вопрос: Об определении размера ПВД в целях ПСН в Калужской области, если ИП использует для розничной торговли часть площади объекта стационарной торговой сети.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает.
В соответствии с подпунктами 45 и 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания.
При этом ПСН не применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и услуг общественного питания, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети и объекты организации общественного питания с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 квадратных метров (подпункты 3 и 4 пункта 6 статьи 346.43 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД):
на 1 квадратный метр площади сдаваемого в аренду (внаем) собственного или арендованного жилого помещения и (или) нежилого помещения (включая выставочные залы, складские помещения), земельного участка - по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 данной статьи Кодекса.
на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети, объект организации общественного питания и (или) на 1 квадратный метр площади объекта стационарной (нестационарной) торговой сети, объекта организации общественного питания - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 - 48 пункта 2 данной статьи Кодекса.
Вместе с тем Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" норма подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса, предусматривающая право субъектов Российской Федерации устанавливать размер ПВД на единицу физического показателя, дополнена формулировкой "в частности".
Таким образом, субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, на единицу любого физического показателя, характеризующего конкретный вид деятельности, в том числе на 1 квадратный метр площади объекта стационарной торговой сети, на 1 квадратный метр площади объекта организации общественного питания, или на 1 квадратный метр площади торгового зала объекта стационарной торговой сети, на 1 квадратный метр площади зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания.
Законом Калужской области от 25.10.2012 N 328-ОЗ "О патентной системе налогообложения" размер ПВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен на 1 квадратный метр площади объекта стационарной торговой сети, а по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания, на 1 квадратный метр объекта организации общественного питания.
Соответственно, при подаче налогоплательщиком заявления на получение патента и при расчете ПВД по розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, указывается общая площадь объекта стационарной торговой сети.
Если индивидуальный предприниматель часть площади объекта стационарной торговой сети использует для розничной торговли, а часть этого же объекта сдаст в аренду или использует в иной предпринимательской деятельности, то размер ПВД по розничной торговле определяется исходя из общей площади объекта стационарной торговой сети, используемой в розничной торговле, а предпринимательская деятельность с использованием другой части указанного объекта облагается налогом в рамках применяемой для этой деятельности системы налогообложения (ПСН, упрощенная система налогообложения или общий режим налогообложения).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.04.2021