Вопрос: О представлении ТСЖ (ТСН) расчета по страховым взносам при отсутствии выплат физлицам в течение расчетного (отчетного) периода или в последние три его месяца.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 13.04.2021 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе товарищества собственников недвижимости (далее — ТСН) и товарищества собственников жилья (далее — ТСЖ).
Положениями пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса определено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Также следует отметить: руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, в том числе и председатель ТСЖ (ТСН), в силу положений Федеральных законов от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" и от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", признаются застрахованными лицами.
Пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке расчет не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.
В случае отсутствия у плательщика в течение того или иного расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, такой плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями.
Указанные разъяснения соответствуют позиции Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2017 N 03-15-07/17273, доведенной до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2017 N БС-4-11/6174.
За расчетные (отчетные) периоды 2017 — 2019 гг. расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» (далее — приказ ФНС России N ММВ-7-11/551@).
В соответствии с порядком заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@, обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов являются: титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 к разделу 1, приложение 2 к разделу 1 и раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
За расчетные (отчетные) периоды начиная с отчетного периода I квартала 2020 года расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@» (далее — приказ ФНС России N ММВ-7-11/470@).
Согласно порядку заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России N ММВ-7-11/470@, если плательщик в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществлял выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в отношении всех работников), он вправе представить в составе расчета титульный лист, раздел 1 без приложений, раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Иные разделы расчета и приложения к разделам расчета включаются в расчет в случае осуществления в расчетном (отчетном) периоде плательщиком-организацией в пользу физических лиц выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса.
В связи с этим в случае, если ТСЖ (ТСН) фактически не осуществлялись выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в составе расчета представляется заполненный в установленном порядке раздел 3 на председателя ТСЖ (ТСН).
Дополнительно сообщаем, что письмо ФНС России от 30.10.2017 N ГД-4-11/22066@ соответствует законодательству Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК