Вопрос: Просим разъяснить применение изменений, внесенных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, касающийся системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с новой редакцией вышеупомянутой статьи с 01.01.2006 г. подлежат переводу на ЕНВД услуги общественного питания, в том числе и осуществляемые через организации, не имеющие залов для обслуживания посетителей.
Наша организация оказывает услуги по организации выездного ресторанного обслуживания физическим лицам и юридическим лицам. Нашей организации определен код основного вида деятельности по ОКВЭД 55.30 "Деятельность ресторанов и кафе", на основе имеющегося кода ОКОНХ 84300 "Представительские услуги".
При заключении договоров на обслуживание мероприятий (коктейлей, презентаций, свадеб, частных ужинов и обедов, буфетное обслуживание мероприятий, связанных с открытием магазинов и заводов, вручение премий, отрытие выставок и прочее банкетное обслуживание) наша организация осуществляет комплекс услуг:
- услуги непосредственно общественного питания, т.е. изготовление и продажа готовых блюд согласно заказанного меню;
- реализацию алгокольной продукции в розницу;
- услуги по художественному оформлению помещений для банкетов;
- услуги по предоставлению персонала для обслуживания банкетов;
- услуги по доставке готовой продукции до места проведения мероприятия;
- услуги по реализации цветов и цветочных композиций;
- услуги по предоставлению в аренду шатров, передвижных санузлов, ковровых покрытий, национальных костюмов, музыкального оборудования и прочего оборудования;
- услуги по организации музыкального сопровождения мероприятий;
Все перечисленные выше услуги оказываются как совместно с услугами общественного питания, так и отдельно.
Заказчиками услуг по выездному ресторанному обслуживанию являются физические лица, коммерческие организации; в том числе юридические лица резиденты и нерезиденты Российской Федерации, дипломатические представительства (посольства и консульства), общественные организации и унитарные предприятия. Услуги оказываются как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств. Оплата за услуги производиться в рублях и валюте.
Выручка поступает на расчетные и валютные счета организации, а так же путем внесения наличных денежных средств. Для примера отметим, что сумма оплаты наших услуг наличными денежными средствами составляет не более 10% от общей сумы полученных от заказчиков денежных средств за 2005 г.
Статья ст. 346.27 НК РФ разъясняет следующие основных понятий:
услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга;
объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания;
ООО осуществляет производство блюд для банкетного обслуживания на производственной зоне. Здесь же расположены склады алкогольной продукции и складские помещения для хранения оборудования. Таким образом, наша организация не имеет зала обслуживания заказчиков, так как все услуги оказываются на выезде. По настоящее время ООО использовала общую систему налогообложения и не являлась плательщиком ЕНВД.
Учитывая все выше изложенное, можно ли классифицировать деятельность нашей организации, как подлежащую переводу на ЕНВД согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ и ст. 346.27 НК РФ с 01.01.2006 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо <....> сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей относятся здания (или части зданий), а также строения, предназначенные для оказания услуг общественного питания, имеющие специально оборудованные помещения (открытые площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
К объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке.
В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Таким образом, на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты общественного питания как имеющие, так и не имеющие залы обслуживания посетителей, находящиеся в их собственности (пользовании) на основании названных правоустанавливающих документов.
В связи с этим ваша организация, оказывающая услуги по организации выездного ресторанного обслуживания физическим и юридическим лицам, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, поскольку эти услуги оказываются через объекты, не находящиеся в вашей собственности (пользовании).
А.И. Иванеев