№ 03-07-08/60586 от 13.07.2020

Вопрос: АО (далее — Продавец, Банк) заключает экспортный контракт с иностранной организацией (далее — Покупатель) на продажу слитков драгоценных металлов, согласно которому право собственности на экспортируемый металл переходит от Продавца к Покупателю на территории Российской Федерации в момент зачисления денежных средств на счет Банка (100% предоплата), при этом товар подлежит хранению в хранилище Банка на территории РФ до дальнейшего вывоза товара с территории РФ в таможенной процедуре экспорта.

В течение 180 дней со дня перехода права собственности на драгоценный металл к Покупателю Банк вывозит металл за территорию РФ и предоставляет в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ для подтверждения ставки НДС 0%.

Просим подтвердить мнение Банка о том, что в указанном случае на основании п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается полученная предоплата в счет предстоящей поставки по экспортному контракту?

Ответ: В связи с письмом по вопросу включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм предварительной оплаты, получаемых в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании положений пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке.

Таким образом, суммы предварительной оплаты, получаемые российской организацией в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у российской организации не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.