Вопрос: ОАО (Банк) просит дать разъяснения по налогу на добавленную стоимость при приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации.
Согласно п.3 ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, которые не состоят на учете в налоговых органах. Сумма налога в этом случае определяется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие у иностранных организаций товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.
Согласно порядку, установленному п.4 ст.174 НК РФ, налоговые агенты уплачивают НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, приобретая в рамках договорных отношений с иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуги, местом реализации которых признается территория РФ, оплатил аванс, с которого исчислил, удержал и перечислил в бюджет НДС.
Впоследствии договорные отношения были прерваны, и иностранная организация вернула часть полученных денежных средств за вычетом понесенных ею расходов в связи с началом оказания услуг. При этом услуги фактически не оказывались.
Вправе ли Банк в таком случае подавать заявление на возврат перечисленного в бюджет НДС в полной сумме или в части, относящейся к сумме денежных средств, возращенной иностранной организацией?
Правильно ли и этом случае будет представление уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором была заявлена в качестве налоговой базы вся сумма выплаченного аванса, и документов, подтверждающих факты прекращения договорных отношений и возврата денежных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу возврата сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет российской организацией в качестве налогового агента, в случае расторжения договорных отношений с иностранной организацией и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
На основании пункта 4 статьи 172 Кодекса вычет вышеуказанных сумм налога производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента отказа.
Согласно положениям статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость по указанным операциям исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации данные товары (работы, услуги), вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Принимая во внимание, что при реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость выполняют не продавцы, а налоговые агенты, то в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм авансовых платежей суммы налога, исчисленное и уплаченные в бюджет Российской Федерации по таким операциям, подлежат вычету у налогового агента.
Учитывая изложенное, в случае расторжения с иностранной организацией договора на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и возврата авансовых платежей, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет российской организацией - налоговым агентом, подлежат вычету в части возвращенной суммы авансовых платежей в том налоговом периоде, в котором произведена корректировка в связи с отказом от услуг, но не позднее одного года с момента отказа.
Н.А. Комова