Вопрос: Согласно статье 269 Налогового Кодекса РФ "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. При этом в сумму данного расхода включаются как проценты, так и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц.
Таким образом, при отнесении к расходам процентов по договорам займа, в том числе оформленным дисконтным векселем с номиналом в условных денежных единицах, расходы организации в виде процентов за займ будут корректироваться на разницу, возникшую из-за изменения курса валют, т.е. в случае роста курса валют по отношению к рублю сумма расходов у векселедателя (заемщика) будет увеличена, при падении курса - уменьшена.
Согласно статье 265 Налогового кодекса расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) в пределах первоначальной доходности и в пределах доходности, установленной статьей 269 НК РФ.
При определении первоначальной доходности процент доходности в условных единицах будет равен проценту доходности в рублях, пересчитанных по курсу на дату получения заемных средств по выданному векселю.
При определении фактической доходности и предельной доходности из-за изменения курса условных денежных единиц по отношению к рублю, сумма доходности в условных единицах и рублях будет различной.
В связи с этим возникает вопрос:
Каким образом определяется предельный, размер процентов для включения в расходы в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (в рублях, с учетом суммовой разницы, или условных денeжныx единицах)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов по займу, сумма которого выражена в условных единицах, для целей налогообложения прибыли и следующее.
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлен статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая изложенное, по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах, размер начисленных процентов определяется в рублях с учетом суммовых разниц.
А.И. Иванеев