Вопрос: Статья 262 Налогового кодекса предоставляет налогоплательщикам право признавать для целей налогообложения расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 1 ст. 262 НК).
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК).
Имеет ли компания-налогоплательщик право учесть в указанном порядке расходы на исследования (с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда были завершены такие исследования), если принято решение начать использовать результат исследований через определенный промежуток времени после завершения исследований?
Имеет ли компания-налогоплательщик право учесть расходы на научные исследования, если использование результатов этих исследований будет начато по истечении двух лет с момента завершения исследований?
Как нужно учитывать расходы на научные исследования, давшие положительный результат, если компания примет решение не использовать результат этих исследований в производстве?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
При этом пунктом 2 статьи 262 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Таким образом, Кодексом установлен порядок отнесения затрат на НИОКР, давших положительный результат, к расходам для целей налогообложения прибыли, в соответствии с которым данные затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные работы были завершены.
При этом отнесение на расходы затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которых начато по истечении двух лет после их завершения, Кодексом не предусмотрено. Если в течение двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности, по нашему мнению, расходы на проведение НИОКР для целей налогообложения прибыли учтены быть не могут.
Если в течение двух лет налогоплательщиком начато использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для целей налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.
А.И. Иванеев