Вопрос: Организация приобрела в собственность у другой организации и использует для размещения магазина помещение. На период до заключения организацией - новым собственником договоров на оказание коммунальных услуг в связи с тем, что заключение данных договоров требует значительного времени, организация, приобретшая помещение, уплачивает коммунальные платежи организациям, предоставляющим коммунальные услуги, на основании договоров поручительства, заключенных в обеспечение обязательств организации, продавшей помещение, по договорам, ранее заключенной данной организацией с коммунальными службами.
Вправе ли в данной ситуации организация, купившая помещение, учесть расходы по оплате коммунальных платежей для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов по уплате коммунальных платежей для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли в составе расходов учитываются обоснованные и документальные затраты налогоплательщика, за исключением затрат, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подстверженные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами.
Расходы по оплате коммунальных услуг учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Указанные расходы должны быть подтверждены документально в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Как следует из вашего письма, на период до заключения налогоплательщиком договоров на оказание коммунальных услуг в связи с тем, что заключение данных договоров требует значительного времени, налогоплательщик уплачивает коммунальные платежи на основании договоров поручительства, заключенных в обеспечение обязательств организации, продавшей помещение, по договорам, ранее заключенным данной организацией с коммунальными службами.
В соответствии с пунктом 361 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Пунктом 1 статьи 365 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.
Таким образом, оплачивая коммунальные услуги в рассматриваемой ситуации, организация - поручитель исполняет обязательства организации - прежнего собственника помещений. По нашему мнению, указанные затраты не являются экономически обоснованными и не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Расходы по оплате коммунальных услуг не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций до момента заключения соответствующего договора на оказание коммунальных услуг.
А.И. Иванеев