Вопрос: ЗАО просит Вас рассмотреть правильность понимания и возможность применения нами норм 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации в следующей ситуации.
Наша организация занимается оптовой продажей скоропортящегося товара - салатов, кулинарных изделий и другой подобной продукции. Покупателями нашего товара являются крупные сетевые магазины, которые осуществляют закупки на основании договоров купли-продажи или поставки, по которым одним из обязательных условий (без этого не подписывают договор) является возврат покупателями непроданного товара с закончившимся сроком годности. Причем по всем этим договорам право собственности на этот товар покупатель приобретает в момент приема-передачи товара. В условиях жесткой конкуренции мы вынуждены принимать условия, продиктованные покупателями нашего товара, но потом встает вопрос об отнесении расходов по закупке ставшего просроченным и непригодным к использованию товара.
Расходы, произведенные по товару с истекшим сроком годности, осуществляются в рамках деятельности направленной на получение дохода, а процедура возврата задокументирована и осуществляется на основании накладных унифицированных форм.
В связи с вышеизложенным вправе ли организация:
1. принять расоды, связанные с приобретением товара уничтожаемого по причине истечения срока годности в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
2. принять к зачету НДС, уплаченный поставщику указанного товара, вернувшегося от покупателя после окончания срока годности?
Обращаем Ваше внимание на то, что в аналогичной ситуации, рассмотренной в письме Министерства Финансов РФ от 27.10.2005 г. N 03-03-04/4/69 относительно вакцин с истекшим сроком годности была изложена именно такая позиция.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.02.06 г. б/н и, в части налогообложения налогом на прибыль, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расоды (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из вашего письма следует, что ваша организация занимается производством и оптовой продажей скоропортящегося товара, а именно, салатов, закусок, кулинарных изделий. Согласно заключенным договорам купли-продажи, ваша организация обязуется принять от покупателей (крупных сетевых магазинов) возврат непроданных товаров с истекшим сроком годности. По условиям договора право собственности на товары переходит в момент передачи товара продавцом покупателю.
То есть, в случае, если организация по договоренности с покупателем принимает товар с истекшим сроком годности обратно, то такую операцию следует рассматривать как реализацию товара. То есть организация (первоначальный продавец) становится покупателем, а первоначальный покупатель - продавцом.
Из этого следует, что приобретается испорченный товар по завышенным ценам, поскольку его стоимость превышает цену такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации, приобретаемого у других поставщиков.
Таким образом, на основании изложенного, расходы на выкуп товара у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности, указанным в статье 252 Кодекса и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
А.И. Иванеев