Вопрос: Спецификой деятельности профессиональных футбольных клубов является высокий уровень травматизма игроков, и необходимость их скорейшего излечения, в т.ч. с использованием услуг специализированных клиник (в т.ч. зарубежных), практикующих лечение спортивных травм. Предприятие - Футбольный клуб - при заключении трудовых договоров с профессиональными футболистами обязуется оплачивать лечение игроков, в случае получения ими травмы при выполнении служебных обязанностей. При этом предприятие имеет заинтересованность в получении игроком качественного лечения, скорейшем и полном его выздоровлении, так как от этого зависит как спортивный результат, который показывает команда, так и возможные доходы от трансферов (в случае дальнейшего перехода игрока в иной футбольный клуб).
В соответствии со ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами и(или) коллективными договорами, в том числе, в соответствии с пп. 25 ст. 255 НК РФ, и не поименованные в статье.
В связи с изложенным просим разъяснить, вправе ли предприятие принимать расходы по оплате лечения игроков, получивших травмы при выполнении служебных обязанностей, как расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из вашего письма следует, что футбольный клуб при заключении трудового контракта с профессиональными игроками обязуется оплачивать лечение игроков в случае получения ими травмы при выполнении профессиональных обязанностей.
В таком случае считаем, что расходы на лечение профессиональных игроков, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами включаются в расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса.
А.И. Иванеев