Вопрос: Организация-вкладчик уплачивает взносы за своих работников в НПФ по договору негосударственного пенсионного обеспечения. При этом используется пенсионная схема, позволяющая пользоваться п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Пенсионными правилами НПФ не предусмотрено частичное изъятие средств пенсионных резервов действующего договора НПО. Поэтому при увольнении работника по неуважительной причине или до наступления пенсионных оснований средства с пенсионного счета данного Участника перераспределяются на пенсионные счета других Участников в соответствии с распорядительным письмом Вкладчика. При этом Организация-Вкладчик корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не производит. Правомерно ли это?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13 октября 2010 г. N 914/04 ФО по вопросу учета для целей налогообложения прибыли взносов в негосударственные пенсионные фонды и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ) договором негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.
Пунктом 1 статьи 12 Закона N 75-ФЗ установлено, что пенсионный договор должен содержать, в частности, положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов.
Порядок и условия внесения пенсионных взносов в фонд содержатся в пенсионных правилах фонда, определяющих порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам (пункт 2 статьи 9 Закона N 75-ФЗ).
Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В пункте 16 статьи 255 Кодекса указано, что в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.
Статьей 77 Трудового кодекса Российской Федерации установлены общие основания прекращения трудового договора.
Согласно абзацу восьмому пункта 16 статьи 255 Кодекса в случае внесения изменений в условия договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 Кодекса или в случае расторжения указанного договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), взносы работодателя по такому договору в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанного договора и (или) сокращения сроков действия этого договора либо его расторжения.
В соответствии со статьями 9 и 12 Закона N 75-ФЗ определение ряда условий осуществления деятельности Фонда, в том числе существенных, не установленных законодательством Российской Федерации, отнесено к пенсионным правилам Фонда, а также договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с вкладчиками (участниками) Фонда.
Таким образом, перераспределение обязательств с одного пенсионного счета на другие возможно лишь в случаях, установленных пенсионными правилами Фонда и договорами негосударственного пенсионного обеспечения.
Учитывая изложенное, даже если пенсионными правилами Фонда и договорами негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрено перераспределение средств со счетов уволенных работников на счета других сотрудников организации, для целей налогового учета в данном случае суммы, ранее учтенные в составе расходов организации, должны быть восстановлены в доходах.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |