Вопрос: В 2005 г арбитражный суд, решением от 21.04.2005 г. обязал ИМНС вернуть из местного бюджета проценты в размере 59 785 рублей. Возврат был мотивирован тем, что ИМНС не исполнила решение арбитражного суда от 01.07.2004 г. в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового Кодекса РФ.
Позже предприятием было подано письмо в адрес налоговой инспекции с просьбой зачесть проценты в размере 59 785 рублей в счет текущих платежей.
В ходе проведения процедуры зачета, у налогоплательщика возникли сомнения о возможности зачета процентов. В соответствии со статьей 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Настоящим кодексом.
Таким образом, проценты, используемые в налоговом законодательстве, в силу отсутствия особенностей в налоговом законодательстве, используются в порядке, предусмотренном статьей 395 ГК РФ. В статье 78 Налогового Кодекса РФ также не предусмотрена возможность произведения зачета процентов счет будущих текущих платежей.
В связи с возникшей правовой неопределенностью ОАО просит Вас дать разъяснение по затронутому вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Правила указанной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора, пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 11 статьи 78 Кодекса).
Согласно пункту 9 статьи 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Как следует из Вашего письма, в своем решении от 21.04.2005 арбитражный суд обязал налоговый орган вернуть из местного бюджета проценты.
Согласно пункту 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Таким образом, налоговый орган должен возвратить проценты, начисленные за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, во исполнение указанного решения суда, вступившего в законную силу.
Следует отметить, что Кодексом не предусмотрен зачет процентов в счет текущих платежей.
Статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за неисполнение денежного обязательства.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации не применяется к отношениям, регулируемым статьей 78 Кодекса.
А.И. Иванеев