Вопрос: О применении положений соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате дивидендов между российской и люксембургской организациями.
Ответ: В связи с письмом касательно применения положений статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение) в редакции Протокола к Соглашению от 21.11.2011 сообщаем следующее.
Согласно нормам пунктов 1 и 2 статьи 10 "Дивиденды" Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогами как в государстве постоянного местопребывания лица, получающего дивиденды, так и в государстве источника их выплаты. При этом ставка налогообложения в последнем не может превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов, имеющим фактическое право на них, является компания, которая владеет пакетом акций, напрямую представляющих не менее 10 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала в него не менее 80 тысяч евро или эквивалентную сумму в рублях.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 "Дивиденды" Соглашения под термином "дивиденды" понимается доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды. Данный термин также означает любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением упомянутых в пункте 5 статьи 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения). Термин "акции" при использовании для целей статьи "Дивиденды" Соглашения включает депозитарные расписки по этим акциям.
Компетентными органами в рамках пункта 3 статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения была согласована единообразная позиция по толкованию норм пункта 2 статьи 10 "Дивиденды", содержащая следующее понимание.
Право на указанную 5-процентную ставку налогообложения предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий:
- осуществление инвестиции, превышающей 80 000 евро;
- прямое участие в уставном капитале компании, составляющее не менее 10 процентов.
Также согласовано, что "владение пакетом акций" означает, что держатель акций должен быть юридическим и экономическим собственником таких акций или аналогичных прав независимо от способа их приобретения (включая в том числе при первичном размещении, при покупке акций у предыдущих владельцев непосредственно или на организованном рынке или фондовой бирже, при объединении, разделении, ликвидации или иным способом).
Понятие инвестиции включает в том числе приобретение акций при первичном размещении, при покупке акций у предыдущих владельцев непосредственно или на организованном рынке или фондовой бирже, при объединении, разделении, ликвидации или иным способом.
Размер инвестиции определяется исходя из первоначальной стоимости приобретения акций или других прав и не подлежит переоценке или каким-либо корректировкам. Под первоначальной стоимостью приобретения понимается сумма, фактически уплаченная на дату приобретения, составляющая не менее 80 тысяч евро или эквивалентную сумму в рублях, при условии, что сделка проведена с соблюдением принципа "вытянутой руки" (arm's length), которая не подлежит переоценке из года в год на момент выплаты дивидендов.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенной политики
А.А.СМИРНОВ
19.09.2017