Вопрос: Об условиях применения IT-организацией пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 23.07.2021 и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее — ИТ-организация), является правообладателем программного обеспечения, разработанного другой организацией, но модифицированного ИТ-организацией.
Согласно пункту 1.15 статьи 284, подпункту 3 пункта 1, подпункту 1.1 пункта 2 и пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) для российских ИТ-организаций, которые разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% (на обязательное пенсионное страхование — в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5%, на обязательное медицинское страхование — 0,1%) при соблюдении условий о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (не менее 90% в сумме всех доходов организации), численности (не менее семи человек) и наличия документа о государственной аккредитации ИТ-организации.
Что касается условия о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, то в такой доле доходов в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса учитываются доходы от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в данном абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки).
Таким образом, с целью применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий ИТ-организация вправе учесть доходы от реализации разработанного ею программного обеспечения, передачи на него исключительных прав, предоставления прав его использования по лицензионным договорам.
При этом, учитывая, что в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.06.2008 N 418, и положениями постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.2021 N 929 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий» Минцифры России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий и уполномоченным на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, то по вопросу отнесения модифицированного ИТ-организацией программного обеспечения к разработанному данной организацией программному обеспечению следует обращаться в Минцифры России.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА