Вопрос: Об определении IT-организацией доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов до и после 01.01.2021.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.08.2021 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 265-ФЗ), вступившей в силу с 01.01.2021, для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование — 0,1 процента (до 01.01.2021 — в совокупном размере 14%).
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2021, одним из условий применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов указанными плательщиками является условие о доле доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ей программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет)), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.
Таким образом, с 01.01.2021 с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть доходы от предоставления прав использования по лицензионному договору (в том числе путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет) только тех разработанных этой организацией программ для ЭВМ, использование которых не заключается в распространении рекламной информации в сети Интернет и (или) получении доступа к такой информации, размещении предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет, осуществлении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключении сделок.
До 01.01.2021 вышеизложенная исключающая норма в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса отсутствовала, поэтому при определении права на применение действующих в тот период пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 14% в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организации учитывали в том числе доходы от предоставления прав использования по лицензионным договорам разработанных ими программ для ЭВМ, позволяющих получить доступ к рекламной информации в сети Интернет.
При этом доходы организации от передачи исключительных прав на разработанные ей программы для ЭВМ в целях применения пониженных тарифов страховых взносов как до, так и после 01.01.2021 учитываются в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий независимо от того, для чего будут использоваться такие программы для ЭВМ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ