Вопрос: О доходах, учитываемых IT-организацией в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.07.2021 и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — в размере 6,0 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование — 0,1 процента.
Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов применяются при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса соответственно.
Одним из таких условий является то, что у организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее — ИТ-организация), 90 процентов и более должны составлять в совокупности следующие доходы:
— доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам при условии, что такие программы для ЭВМ, базы данных разработаны данной организацией (при этом из этих доходов исключаются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки);
— доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) независимо от того, кто является их разработчиком — данная организация или иное лицо;
— доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных данной организацией либо ею адаптированных или модифицированных.
Учитывая изложенное, ИТ-организация с целью применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в данной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учесть доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, разработанных этой ИТ-организацией. Доходы от предоставления прав использования программного обеспечения несобственной разработки, в том числе полученного в качестве взноса в уставный капитал, ИТ-организацией в соответствующую долю доходов от ИТ-деятельности не включаются.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ