Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем (не перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога) за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При применении пункта 3 статьи 236 Кодекса необходимо также учитывать, что он распространяется только на организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, если в соответствии с положениями главы 25 Кодекса при формировании организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой базы по налогу на прибыль отдельные выплаты в пользу работников не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то данные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.
А.И. Иванеев