Вопрос: О предоставлении социального вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за свое обучение и за физкультурно-оздоровительные услуги у физлица, в том числе самозанятого, не являющегося ИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 03.09.2021 по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.
Согласно абзацу третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Федеральным законом от 05.04.2021 N 88-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги» статья 219 Кодекса дополнена новым видом социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц — в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности (подпункт 7 пункта 1 статьи 219 Кодекса).
Иного порядка предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение и за физкультурно-оздоровительные услуги, Кодексом не установлено.
Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 273-ФЗ) образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями и в случаях, установленных Федеральным законом N 273-ФЗ, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями.
В этой связи налогоплательщик не имеет права претендовать на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за свое обучение и за физкультурно-оздоровительные услуги у физического лица, в том числе самозанятого, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
29.10.2021