Вопрос: Об НДФЛ и НДС при продаже физлицом нежилого помещения в составе МКД, которое передавалось в безвозмездное пользование третьим лицам.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 08.10.2021 по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Вместе с тем абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, для подготовки ответа по вопросу о налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов от продажи принадлежащего физическому лицу нежилого помещения, которое передавалось в безвозмездное пользование третьим лицам, необходим анализ использования указанного имущества такими лицами.
Также разъясняем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Таким образом, при реализации физическим лицом, не признаваемым налогоплательщиком НДС и не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, нежилых помещений, входящих в состав многоквартирного жилого дома, НДС не исчисляется, поскольку на основании вышеуказанной статьи 143 Кодекса физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками НДС не признаются.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 указанной статьи.
Признаки, при наличии которых деятельность признается предпринимательской, определены статьей 2 ГК РФ.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 1 статьи 2 ГК РФ, а не пункт 2.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, если осуществляемая физическим лицом деятельность содержит признаки, предусмотренные пунктом 2 статьи 2 ГК РФ, и, соответственно, является предпринимательской, такое физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 23 ГК РФ).
Вместе с тем обращаем внимание, что на основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций (в том числе в части оценки деятельности конкретного физического лица с точки зрения возможности ее признания (непризнания) в целях ГК РФ предпринимательской деятельностью).
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ