Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ с выплат по ГПД, производимых российской организацией в пользу гражданки Латвии, не являющейся резидентом РФ и осуществляющей деятельность на территории Латвии.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 28.09.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и начисления страховых взносов на суммы производимых российской организацией выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, осуществляющего деятельность за пределами Российской Федерации в соответствии с гражданско-правовым договором, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из информации, полученной в рабочем порядке, следует, что указанное физическое лицо является гражданкой Латвийской Республики и осуществляет деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию.
1. Страховые взносы
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные граждане, осуществляющие деятельность за пределами территории Российской Федерации и, следовательно, не признаваемые постоянно или временно проживающими либо временно пребывающими в Российской Федерации, обязательному социальному страхованию в Российской Федерации не подлежат.
В связи с этим пунктом 5 статьи 420 Кодекса предусмотрено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты по упомянутому гражданско-правовому договору, производимые российской организацией в пользу гражданки Латвийской Республики, осуществляющей деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию, в соответствии с положениями Кодекса, обложению страховыми взносами не подлежат.
2. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 2 статьи 207 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Кроме того, подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Учитывая изложенное, доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
29.11.2021