Вопрос: О страховых взносах на ОПС с выплат гражданину Казахстана за оказание российской организации услуг дистанционно с территории Казахстана.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 11.10.2021 по вопросу о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые российской организацией, не имеющей обособленного подразделения в Республике Казахстан, в пользу гражданина Республики Казахстан, проживающего в Республике Казахстан, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг дистанционно с территории Республики Казахстан, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 167-ФЗ) иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории Российской Федерации, к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию не относятся.
Таким образом, учитывая, что гражданин Республики Казахстан, осуществляющий деятельность за пределами территории Российской Федерации, не проживает (не пребывает) на территории Российской Федерации, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации, то суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по гражданско-правовому договору на оказание услуг дистанционно с территории Республики Казахстан, обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данным федеральным законом и Налоговым кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 98 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан, предусмотрено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.
Согласно пункту 1 статьи 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов ЕАЭС (Санкт-Петербург, 20 декабря 2019 года) (далее — Соглашение) формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
При этом в соответствии со статьей 1 Соглашения под трудящимся понимается гражданин государства-члена, у которого формируются либо формировались пенсионные права посредством осуществления трудовой или иной деятельности на территории другого государства-члена.
Учитывая, что гражданин Республики Казахстан, оказывающий услуги российской организации по гражданско-правовому договору дистанционно с территории Республики Казахстан, не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то на него, по нашему мнению, не распространяются положения Соглашения и суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по упомянутому гражданско-правовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенных норм подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ.
При этом, учитывая Положение о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, считаем, что по вопросам реализации государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере пенсионного обеспечения, в том числе применения положений упомянутых международных договоров в этой области, следует обращаться в Минтруд России.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ