Вопрос: О восстановлении НДС правопреемником реорганизованной организации, перешедшим на УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу об обязанности правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в случае перехода на упрощенную систему налогообложения сообщает.
Согласно пункту 3.1 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2020 года при реорганизации организации суммы налога на добавленную стоимость, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2 — 4 пункта 3 данной статьи.
При этом установлено, что при переходе правопреемника на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость производится в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на данную систему налогообложения.
В случае перехода правопреемника, являющегося вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации юридического лица, на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость восстанавливаются таким правопреемником в первом квартале, начиная с которого им применяется упрощенная система налогообложения.
Что касается правопреемника, образовавшегося в результате реорганизации организации путем присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, то, если на момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица такой правопреемник применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в первом квартале, следующем за кварталом, в котором указанная запись внесена в единый государственный реестр юридических лиц.
Таким образом, если после 1 января 2020 года правопреемник реорганизованной организации переходит на упрощенную систему налогообложения, то такой правопреемник обязан в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 170 Кодекса, восстановить суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ