Вопрос: Организацией приобретены нематериальные активы (торговые знаки и товарные образцы) на основании лицензионных договоров, подлежащих регистрации.
Организация до подписания одного из договоров и с даты подписания до регистрации другого выплачивала правообладателю денежные средства в связи с фактическим
использованием данных нематериальных активов.
Вправе ли организация включить данные денежные суммы в стоимость нематериальных активов в порядке ст. 257 НК РФ или каким-либо иным образом учесть их в качестве расходов в целях налогообложения налогом на прибыль?
Будет ли в данной ситуации иметь значение, если в соответствии с условиями договора он распространяет свое действие на отношения сторон, возникшие до его подписания?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 27 закона РФ от 23.09.1992 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров" договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) и лицензионный договор регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными.
Порядок регистрации указанных договоров устанавливается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Таким образом документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения в случае, указанном в письме, будет являться зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору.
А.И. Иванеев