Впрос: Организация А реализует пакет акций ОАО, полученных от государства в качестве взноса в уставный капитал.
В соответствии с законодательством РФ налогооблагаемая прибыль при реализации акций складывается из доходов от реализации, определенных исходя из рыночной цены реализации ценной бумаги, за вычетом расходов, формируемых исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), а также затрат на ее реализацию.
ОАО полагает, что доходы организации А от реализации по рыночной цене пакета акций ОАО должны быть уменьшены на расходы в виде стоимости акций, сформированной в налоговом учете продавца (по оценке, определенной государством в момент внесения акций в уставный капитал), а также на затраты, связанные с реализацией. Стоимость акций, полученных в качестве вклада в уставной капитал от государства, принимается в качестве налогового расхода.
Просим подтвердить правомерность данного подхода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В случае реализации (выбытия) ценных бумаг, полученных в результате их передачи в уставный капитал, организацией-получателем применяются положения статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, в случае продажи организацией акций, полученных в качестве взноса в уставный капитал, в том числе полученных от государства, у организации-продавца может возникать налогооблагаемая база для целей налогообложения прибыли, определяемая в виде разницы между ценой реализации и учтенной в налоговом учете стоимостью этих акций с учетом расходов по их реализации.
А.И. Иванеев